Коммерческий кредит в классической форме предоставляется. Особенности коммерческого кредита, основные виды

Орлова Е.В.
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов
ЗАО "Управляющая компания СТИН Холдинг"

Следовательно, уплата процентов в качестве вознаграждения за пользование товаром является платой за коммерческий кредит. Это не штрафная санкция, а выполнение дополнительного условия, установленного договором на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ. Плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Например, по договору купли-продажи с отсрочкой платежа покупатель в любом случае должен уплатить проценты за пользование денежными средствами, если не произведет оплату переданного товара в срок, установленный договором.

Кроме того, в договоре может быть предусмотрена обязанность покупателя производить плату за предоставленный коммерческий кредит в виде процентов, начисляемых на сумму, соответствующую стоимости товара, со дня передачи товара продавцом.

Установление цены

При предоставлении коммерческого кредита установление цены может осуществляться следующими способами:

В договоре указывается конечная сумма (с учетом отсрочки или рассрочки платежа). В этом случае проценты за пользование коммерческим кредитом либо скрыты в цене товара, либо вообще не взимаются ;

В договоре указывается базовая цена товара и отдельно фиксируется сумма, которую должен заплатить покупатель за каждый день или за все время отсрочки или рассрочки платежа, обусловленной договором.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, проценты по коммерческому кредиту, полученному при приобретении имущества за плату, включаются в балансовую стоимость этого имущества.

Правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением кредитов, установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В пункте 12 ПБУ 15/01 установлено, что затраты по полученным заемным средствам должны признаваться текущими расходами, то есть в том периоде, в котором они произведены. Таким образом, порядок признания в бухгалтерском учете затрат по кредитам и займам основан на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По общему правилу затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, признаются операционными расходами,учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и включаются в финансовый результат организации.

Из данного правила есть два исключения, и оба они связаны с использованием коммерческого кредита: первое исключение связано с приобретением за счет коммерческого кредита материально-производственных запасов; второе исключение -- с использованием коммерческого кредита для приобретения инвестиционных активов.

Приобретение материально-производственных запасов

Если заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов (задатков) в счет их оплаты, расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности по предоплате (авансу) по дебету счета 60 (субсчет "Авансы выданные"). При поступлении в организацию материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности.

После оприходования материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке -- с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). Учитывая это, продавец должен увеличить свою выручку от реализации товаров на сумму процентов, начисленных покупателю, и соответственно включить ее в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог.

Рассматриваемое исключение, предусмотренное в п. 15 ПБУ 15/01, полностью согласуется с нормой п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся в том числе начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), если они начислены до принятия к бухгалтерскому учету этих материально-производственных запасов.

В отличие от ПБУ 5/01 нормы ПБУ 5/98 разрешали включать в фактическую себестоимость материально-производственных запасов только оплаченные проценты по кредитам и займам.

После принятия к учету материально-производственных запасов их оценка не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 15/01), в связи с чем проценты по коммерческим кредитам должны включаться в состав операционных расходов организации. Тем не менее несоответствие норм ПБУ 5/01 и ПБУ 15/01 по-прежнему сохраняется в следующем. Согласно ПБУ 5/01 начисленные проценты по заемным средствам включаются в стоимость материально-производственных запасов до момента принятия их на учет, что может произойти в любой день месяца (например, в середине месяца). В соответствии с ПБУ 15/01 начисленные за весь месяц проценты по заемным средствам должны быть включены в стоимость материально-производственных запасов независимо от того, в какой день месяца они были приняты на учет.

По мнению некоторых аудиторов, отнесение расходов по обслуживанию кредитов и займов на увеличение дебиторской задолженности заемщика, установленное в п. 15 ПБУ 15/01, не совсем корректно, поскольку речь идет не о формировании дебиторской задолженности, а о формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, в связи с чем предлагается использовать для учета таких операций счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 с 1 января 2000 года не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также в виде авансов в счет оплаты этих же запасов и ценностей (работ, услуг).

Из данной нормы следует, что предварительная оплата (включающая расходы, связанные с их приобретением и заготовлением) за непоступившие в данном отчетном периоде товары не должна относиться на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а должна подлежать корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по авансам и предварительной оплате").

Приобретение инвестиционных активов

В соответствии с ПБУ 15/01 введен новый термин -- инвестиционный актив, ранее не применявшийся в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. При этом определение инвестиционного актива не приводится.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.97, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Затраты по полученному коммерческому кредиту, который служит источником финансирования инвестиционного актива, капитализируется и включается в стоимость данного актива.

Затраты по коммерческому кредиту, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива и включенные в его стоимость, погашаются посредством начисления амортизации по инвестиционному активу.

Исключение составляют только случаи, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации не предусмотрено и такие затраты по кредитам сразу признаются операционными расходами (с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

Сопоставление норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и ПБУ 15/01 позволяет сделать вывод, что согласно п. 23 ПБУ 15/01 если по приобретенным инвестиционным активам амортизация не начисляется, организация имеет полное право списать затраты по полученным займам и кредитам на операционные расходы. А в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 включение в стоимость приобретенного основного средства затрат по кредитам предусмотрено независимо от того, подлежит оно амортизации или нет.

Для признания в бухгалтерском учете затрат по коммерческому кредиту бухгалтеру прежде всего необходимо иметь четкое представление, на какие цели берется этот кредит в соответствии с условиями заключенного договора.

Если коммерческий кредит предоставлен для реализации различных направлений деятельности организации, то и затраты, связанные с обслуживанием таких средств, необходимо рассматривать исходя из конкретного целевого использования коммерческого кредита.

Рассмотрим условия признания затрат по коммерческим кредитам в стоимости инвестиционного актива (на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"):

1. Инвестиционный актив должен быть впоследствии амортизируемым, в противном случае такие затраты являются операционными расходами (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

2. Возможное получение в будущем экономических выгод от использования инвестиционного актива либо инвестиционный актив должен быть необходим для управленческих нужд организации.

3. Возникновение расходов по приобретению инвестиционного актива.

4. Фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива для его целевого использования или продажи.

5. Наличие фактических затрат по коммерческим кредитам или обязательств по их осуществлению.

6. Затраты по коммерческим кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве обЪекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Таким образом, проценты по коммерческим кредитам, взятым для приобретения инвестиционного актива, до принятия обЪекта на счет 01 "Основные средства" формируют его первоначальную стоимость и учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В момент окончания работ по подготовке к использованию инвестиционного актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот актив принимается к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства". С этого момента капитализация затрат по коммерческому кредиту прекращается. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к учету, все затраты по коммерческому кредиту необходимо признавать текущими расходами организации в качестве операционных расходов (по дебету субсчета 91-2).

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок более трех месяцев, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость такого актива по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" приостанавливается. В этом случае затраты по займам будут признаваться как текущие расходы организации и учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных на весь период прекращения работ. При возобновлении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, затраты по полученным займам и кредитам будут вновь приниматься к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если инвестиционный актив не принят на учет как основное средство или имущественный комплекс, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, затраты по заемным средствам не должны отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Подобная ситуация может сложиться, например, в отношении обЪекта недвижимости, приобретаемого за счет коммерческого кредита, право собственности на которое еще не зарегистрировано. Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть показаны только те обЪекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, такой обЪект подлежит отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Но если на таком обЪекте начата промышленная эксплуатация, начисление процентов за пользование коммерческим кредитом на счете 08 прекращается.

Пример

В мае 2002 года ООО "Упаковка" приобрело у ООО "Трэйс" оборудование для высечки тароупаковочных изделий из микрогофрокартона на сумму 7200 руб., в том числе НДС -- 1 200 000 руб.

Оборудование приобретено в рассрочку.

Первый платеж в сумме 3 600 000 руб. необходимо произвести в июне 2002 года, а второй в размере 3 600 000 руб. -- в июле 2002 года.

За предоставленную рассрочку ООО "Упаковка" должно заплатить продавцу оборудования 3% стоимости приобретенного оборудования.

По условиям договора коммерческого кредита проценты необходимо уплатить равными частями в те же сроки, которые установлены для погашения основной задолженности.

Оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона введено в эксплуатацию в июне 2002 года.

В бухгалтерском учете ООО "Упаковка" будут сделаны следующие проводки:

май 2002 года

Дебет 08 Кредит 60

6 000 000 руб. -- принято на учет оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона;

Дебет 19 Кредит 60

1 200 000 руб. -- учтена сумма НДС по приобретаемому оборудованию;

Дебет 08 Кредит 60

216 000 руб. (7 200 000 руб. х 3%) -- начислены проценты за предоставление рассрочки;

июнь 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 01 Кредит 08

6 108 000 руб. (6 000 000 руб. + 108 000 руб.) - введено в эксплуатацию оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона;

600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2) -- принята к вычету из налоговых обязательств часть НДС по приобретенному и оплаченному оборудованию;

июль 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

3 708 000 руб. (3 600 000 руб. + 108 000 руб.) -- погашена оставшаяся часть задолженности за оборудование, поставленное по договору коммерческого кредита, с учетом процентов за рассрочку платежа;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19

600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2) -- принята к вычету из налоговых обязательств оставшаяся часть НДС по приобретенному и оплаченному оборудованию;

Дебет 91-2 Кредит 08

108 000 руб. -- признаны в качестве операционных расходов часть процентов за рассрочку платежа, уплаченных после начала промышленной эксплуатации оборудования.

В бухгалтерском учете ООО "Трэйс" будут сделаны следующие записи:

май 2002 года

Дебет 62 Кредит 90

7 416 000 руб. (7 200 000 руб. + 216 000 руб.) -- начислена выручка от реализации оборудования, включая проценты за рассрочку платежа;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС")

1 236 000 руб. -- начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 (субсчет "НПАД")

62 160 руб. -- начислен налог на пользователей автодорог;

июнь 2002 года

Дебет 51 Кредит 62

3 708 000 руб. (3 600 000 руб. + 108 000 руб.) -- погашена часть задолженности за оборудование, поставленное по договору коммерческого кредита, с учетом процентов за рассрочку платежа;

июль 2002 года

Дебет 51 Кредит 62

3 708 000 руб. (3 600 000 руб. + 108 000 руб.) -- погашена оставшаяся часть задолженности за оборудование, поставленное по договору коммерческого кредита, с учетом процентов за рассрочку платежа.

Как было отмечено выше, плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.

В бухгалтерском учете штрафные санкции признаются только после того, как должник согласится их заплатить или же суд вынесет решение взыскать с него штрафы (в целях налогообложения прибыли если налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления, действует тот же порядок признания штрафных санкций).

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, штрафные санкции включаются в состав внереализационных доходов и отражаются следующей записью:

Дебет 76.2 Кредит 91.1

ПредЪявлена претензия покупателю на сумму штрафных санкций за неисполнение условий договора коммерческого кредита (начислены штрафные санкции, присужденные судом).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, организация должна учесть начисленные штрафные санкции, призванные ею или присужденные судом, в составе внереализационных расходов следующей проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 76.2

Начислены штрафные санкции за неисполнение условий договора коммерческого кредита, признанные организацией или присужденные судом.

Некоторые нормы ПБУ 15/01 не соответствуют аналогичным нормам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. В связи с этим рекомендуем в приказе по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета подробно описать принятый организацией порядок учета коммерческих кредитов и затрат по их обслуживанию.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ проценты по кредитам и займам включаются в состав внереализационных расходов. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены в ст. 269 НК РФ. Порядок признания процентов в виде доходов и расходов в целях налогообложения регламентируется статьями 271--273 НК РФ, а порядок ведения налогового учета таких доходов (расходов) предусмотрен в ст. 328 НК РФ.

Коммерческие кредиты включены в состав долговых обязательств на основании п. 1 ст. 269 НК РФ.

Согласно этому же пункту расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (в месяце -- для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых обЪемах под аналогичные обеспечения . При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (а также по выбору налогоплательщика! ), предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза -- при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% -- по кредитам в иностранной валюте.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита и займа учитываются на дату признания доходов (расходов) в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, при методе начисления датой признания расходов (доходов) в виде процентов по коммерческим кредитам считается дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров (или на основании решения суда -- когда договором не предусмотрено начисление соответствующих процентов), а при кассовом методе -- момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности -- момент такого погашения.

При этом согласно п. 8 ст. 272 НК РФ при учете доходов и расходов методом начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход (доход) признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов (доходов) на конец соответствующего отчетного периода . В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора.

Штрафы за неисполнение условий договора

В целях налогообложения штрафные санкции также признаются в качестве внереализационных доходов и расходов.

При начислении штрафов по договорам коммерческого кредита следует иметь в виду следующее: в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ если для учета доходов и расходов организация использует метод начисления, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств признаются в качестве доходов (расходов) по дате признания этих штрафов должником либо по дате вступления в законную силу решения суда (аналогично правилам, принятым для бухгалтерского учета).

Если же организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, то штрафные санкции в налоговом учете признаются только после их получения (погашения) (ст. 273 НК РФ).

НДС с суммы штрафов

В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых и иных платежей , полученных в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, с суммы штрафных санкций, полученных за нарушение условий договоров коммерческого кредита, необходимо уплатить налог на добавленную стоимость.

Учитывая, что нормами ст. 167 НК РФ метод определения выручки для исчисления НДС ("по отгрузке" или "по оплате") установлен для реализации (передачи) товаров (работ, услуг), штрафные санкции, полученные по договорам коммерческого кредитования, по нашему мнению, должны быть учтены на дату их получения:

Дебет 91.2 Кредит 76 (субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

Учтена сумма НДС с суммы штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ отменены ставки НДС 16,67 и 9,09%. Согласно новой редакции ст. 164 НК РФ ставка НДС с суммы штрафных санкций определяется как процентное отношение ставки, равной 10 или 20%, к налоговой базе, принятой за 85% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки .

Дебет 51 Кредит 76.2

Отражено получение штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС")

Начислен НДС с суммы штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита.

В соответствии с требованиями статьей 169 и 171 НК РФ и п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, налоговый вычет суммы НДС, уплаченной в составе штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита, не предусмотрен.

В ближайших номерах журнала будут рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций товарного кредитования. - Примеч. ред.

К коммерческому кредиту применяются нормы, предусмотренные для договора займа, если иное не определено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Стандартная форма договора коммерческого кредита практически соответствует форме договора поставки, купли-продажи или иного аналогичного договора.

При коммерческом кредитовании возможны два вида процентов: предусмотренная договором плата за коммерческий кредит и специальная мера ответственности за неисполнение денежного обязательства.

Обязанность платить проценты с момента предоставления коммерческого кредита может быть прямо предусмотрена лишь договором.

Как правило, проценты по коммерческому кредиту, включаемые в цену товара, ниже процентов по банковским кредитам.

В разделе "Налогообложение" изменения, внесенные в главу 25 "налог на прибыль" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, выделены полужирным шрифтом.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида всегда признаются в качестве внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа -- текущего или инвестиционного.

Что такое коммерческий кредит? Это вид займа, который предоставляется функционирующим предприятием в виде продажи товаров, но с отсрочкой платежа. Как показывает практика, использование таких займов имеет как преимущества, так и недостатки. К первой группе относят:

• Ускорение оборачиваемости средств, что сказывается на уменьшении потребности предприятия в денежных средствах и кредитных ресурсах;
• оперативность предоставления средств в форме товаров;
• дешевизна, если сравнивать с банковским займом;
• возможность оказывать финансовую помощь друг другу;
• расширение возможностей маневрирования средствами.

Ко второй относят:

• Банкротство покупателя;
• риск при изменении стоимости товара;
• короткий срок использования (всего несколько месяцев);
• несоблюдение сроков оплаты.

Коммерческий займ может быть беспроцентным, но лишь в одном из двух случаев. Первый: если договор заключен в размере, что не превышает 50-ти кратный размер МРОТ, а также относится к тем гражданам, которые не являются предпринимателями. Второй: если, согласно соглашению, заемщик берет не деньги, а вещи, что были получены по наследству.

Стоит отметить, что сфера применения такого займа весьма ограничена, потому что он может обслуживать исключительно процесс обращения товаром. Объектом договора является товар, услуги или выполнение работы, субъектом – агент товарной сделки (потребитель, поставщик, что производит товар или предлагает услуги).

Существует несколько основных видов коммерческого кредита. Все они предлагают разные условия, а значит, каждый сможет выбрать вариант, который подходит именно в его ситуации.

Единовременный, с отсрочкой выплат

Это очень распространенный вариант, часто используемый в производственной практике. Юридические лица – стороны соглашения. Они должны подписать договор по обоюдному согласию. Товаросопроводительный документ, а также договор поставки со всеми условиями выплаты и отсрочки платежей – основные гаранты соглашения.

С юридической точки зрения также существует необходимость обеспечить все обязательства в документальном виде и в том случае, если речь идет о физическом лице.

Это происходит тогда, когда переведенная в материальное выражение сумма превышает минимальный порог, который уже установленный государством (в РФ это 10 МРОТ).

Юридическое лицо, которое получает займ, считает его выгодным, так как теперь у него есть возможность внести предоплату, а потом платить по всем обязательствам, но уже в рассрочку. А вот кредитору такой договор дает возможность расширить свои позиции на рынке сбыта.

По открытому счету

Эта операция проводится между теми компаниями, которые связанны длительными доверительными отношениями.

Продавец в данном случае оформляет на покупателя открытый счет, производя, таким образом, отпуск товара до того, как будет произведена предоплата. У покупателя есть шанс получить товар с отсрочкой, но без оформления финансовой сделки.

В соглашении оговаривается максимальная сумма задолженности, т.е. величина залога. Сам покупатель оплачивает все выставляемые на него поставщиком товарные документы за ранее поставленные товары или же сам поставляет товар (в зависимости от типа соглашения).

С задолженностью по векселю

А это еще один вид коммерческого кредита. В данном случае все сроки платежа и стоимость указываются в переводном или простом векселе. Что такое простой вексель?

Это документ, что выписывается аустеллером, т.е. должником. Ну, а переводной выписывается трассантом, т.е. кредитором.

Лицо, которое получает деньги, избавляется всех обязательств по залоговому обеспечению, а поставщик пополняется свои финансовые активы ликвидными ресурсами, упрощая саму процедуру юридического обеспечения данного вида соглашения.

Под лизингом имеется в виду долгосрочная аренда, подразумевающая последующий выкуп. Данный вид займа предполагает участие третей стороны. Чаще всего ею выступает банк.

Если сравнивать лизинг с другими видами, то стоит отметить, что это самый долгосрочный коммерческий кредит, потому что только его сроки тянутся не несколько месяцев, а несколько лет. Самый распространенный вариант подобной сделки – покупка транспортного средства.

Факторинг

Это вид займа, что выражается в инкассировании дебиторской задолженности. Сегодня именно факторинг предлагается специализированными отделами некоторых банков или специальными факторинг-фирмами.

Итак, в чем суть займа? Факторинг-фирма покупает все права на взыскание любых долгов с должников своих клиентов. Как вы уже догадались, именно продавец товара может стать таким клиентом.

Факторинг-фирма занимается выплатой держателю от 70% до90% от всего долга покупателя. А вот остальная часть суммы платежа перечисляется держателю уже непосредственно после оплаты должником всех своих обязательств, плюс доход самой фирмы.

Таким образом, клиент фирмы возвращает все свои средства гораздо быстрее, а значит, имеет возможность наладить производственный процесс.

Форфейтинг

Это одна из разновидностей факторинга и способ кредитования экспортеров путем продажи переводных векселей покупателей фирме-форфейтеру. Сама фирма сначала выкупает у экспортера долговые обязательства покупателя по оплате товара.

Выкупаются обязательства на полный срок без оборота. Так проходит долгосрочная частичная или в отдельных случаях полная оплата внешнеторгового контракта, при этом продавец предупреждает покупателя о том, что теперь все расчеты ведутся уже не с ним, а с фирмой-форфейтером.

Когда наступает дата выполнения взятого на себя долгового обязательства, покупатель переводит средства на счета фирмы, извещая продавца, что расчет был произведен.

Овердрафт

Это очень краткосрочное соглашение для проверенного покупателя. Организация, которая имеет в банке расчетный счет, может воспользоваться своим кредитным лимитом, который был установлен в рамках расчета.

Финансовое учреждение в данном случае не даст денег больше, чем вы имеете на счету периодически. Если в случае с потребительским договором списание долга происходит по графику, то в случае с овердрафтом тут производятся только разовые выплаты.

А этот вид коммерческого соглашения используется лишь в том случае, когда на рынке появляется новый товар. Именно в таких случаях поставщик предлагает продавцу новый товар и ожидает оплату по факту его продажи.

В данном случае расчет важен не меньше, чем быстрая презентация чего-то нового на товарном рынке. Именно поэтому, даже не дожидаясь предоплаты, поставщик предоставляет товар.

Каждый из видов коммерческого кредита может принести как прибыль, так и убытки. Все зависит от степени доверия, формы соглашения и ситуации на рынке.

Более проще работать, если финансовая ситуация стабильная, и стоимость товара не меняется за ночь, а значит, вы можете оказывать или получать финансовую помощь, ускорять товарообмен, расширять возможности маневрирования средствами без ущерба для собственного предприятия. Тут есть свои плюсы и минусы, поэтому очень важно проанализировать все за и против.

Подробнее о карте

• Срок до 5 лет;
• Кредит до 1.000.000 рублей;
• Процентная ставка от 11,99%.

Кредит от Тинькофф банка

Оформить кредит

Подробнее о карте

• По паспорту, без справок;
• Кредит до 15.000.000 рублей;
• Процентная ставка от 9,99%.

Кредит от Восточного Банка

Оформить кредит

Подробнее о карте

• Срок до 20 лет;
• Кредит до 15.000.000 рублей;
• Процентная ставка от 12%.

Кредит от Райффайзенбанка

Оформить кредит

Подробнее о карте

• Срок до 10 лет;
• Кредит до 15.000.000 рублей;
• Процентная ставка от 13%.

Кредит от УБРиР Банка

Оформить кредит

Подробнее о карте

• Решение мгновенно;
• Кредит до 200.000 рублей только по паспорту;
• Процентная ставка от 11%.

Кредит от Хоум Кредит Банка.

Компании срочно требуется приобрести товар или вышла из строя техника, но средства на указанные цели не запланированы? Нужен ремонт оборудования на заводе, а поступление финансов ожидается через несколько месяцев? Участники коммерческой деятельности могут пойти навстречу друг другу и предоставить другой стороне срочный коммерческий кредит. Что это такое и когда он необходим, читайте в публикации.

Что такое коммерческий кредит

Коммерческий кредит является формой займа, предоставляемого одним участником предпринимательской деятельности другому. Кредит под коммерческие цели – это условие о способе расчетов по договору купли-продажи или поставки товаров, оказания услуг.

Особенности коммерческого кредита

• Коммерческий кредит выдаетпокупатель или продавец.
• Сторонами договора выступают как организации, так и физ.лица – индивидуальные предприниматели.
• Обращение за получением кредита в банк не требуется.
• Предприниматели устанавливают взаимовыгодные условия. К примеру, компания предоставляет заводу оплату авансом. Завод обязуется предоставить скидку на товар.
• Цель коммерческого кредита – ускорение товарооборота и получение прибыли в короткие сроки.

Как оформляется коммерческий кредит

Обязательство о выдаче кредита и возврате долга фиксируется в письменной форме:

• между организациями и индивидуальными предпринимателями (пп.1 п.1 ст.161 ГК РФ);
• между частными предприятиями на сумму займа свыше 10000 руб. (пп.2 п.1 ст.161 ГК РФ);
• при продаже товара в рассрочку (ст.489 ГК РФ).

При несоблюдении письменной формы договор считается недействительным. При возникновении споров стороны не могут ссылаться на его условия в качестве доказательства в суде.

Договор заключается в виде отдельного документа или условия кредита прописываются в приложении к договору продажи/поставки.

Формы коммерческого кредита

По сроку возврата средств выделяют кредиты :

• на краткосрочной основе;
• длительные.

По цели заключения:

• на регулярной основе;
• единовременно.

Условия коммерческого кредита

Важными условиями договора являются:

• размер кредита;
• условия предоставления займа (процентная ставка, сроки и размеры возврата);
• ответственность сторон за просрочку (неустойка, штрафы);
• порядок возврата покупателем неоплаченного товара

Как осуществляется расчет коммерческого кредита

Возможны два варианта установления цены в договоре:

1. Конечная сумма платежа с учетом рассрочки/отсрочки. Проценты за пользование кредитом заложены в цену товара или равны нулю.
2. Цена товара и отдельно – ставка по кредиту. Процент устанавливается с момента передачи товара или просрочки оплаты за каждый день.

Как устанавливаются проценты за кредит

Проценты по коммерческому кредиту могут начисляться как неустойка:

• при нарушении покупателем срока оплаты (п.4 ст.488 ГК РФ);
• при просрочке производителем (поставщиком) обязательства передать товар (п.4 ст.487 ГК РФ).

Размер процентов рассчитывается по ставке рефинансирования Центробанка или по договоренности сторон (ст.395 ГК РФ).

Возможно установление ставки коммерческого кредита за пользование товаром/средствами до момента оплаты/передачи товара. Так устанавливается плата за пользованием заемными средствами в рамках ст.809 ГК РФ.

Правовая основа коммерческого кредита

Положение о договоре коммерческого кредита регулируется ст. 823 ГК РФ.

В законе указано, что данное соглашение связано с передачей товаров или денежных средств, предоставлением услуг. Условие оплаты выражено в одной из форм:

• авансирование (предоплата);
• отсрочка;
• предварительная оплата.

К договору применяются положения о кредите и займе (глава 42 ГК РФ). Допускаются схемы кредитования:

1. Вексель. Коммерческий кредитудостоверяется векселем банка. Оплата за товар/услугу производится при предъявлении ценной бумаги. На сумму займа начисляются проценты.
2. Сезонный кредит («фрэнчайз»). Практикуется во время проведения сезонных распродаж. К примеру, к празднованию Нового года производитель сувениров передает товар в магазин. Оплата производится после полной или частичной продажи продукции.
3. Консигнация. При данной схеме кредитования покупатель получает товар в качестве аванса. Оплата производится после продажи. При невозможности реализации в оговоренные сроки, товар возвращается продавцу без начисления неустоек и штрафов.
4. Открытый счет. Для получения коммерческого кредита требуется заключение договора по открытому счету. Товары предоставляются в кредит. Вместе с продукцией в адрес покупателя поступают счета на оплату. Кредитование осуществляется без взимания процентов.
5. Скидка при своевременной оплате товара.

Как оформить коммерческий кредит

Коммерческий кредит предоставляютстороны договора: продавец (поставщик) и фирма-покупатель. Условия согласовываются индивидуально в ходе переговоров. Возможно получение кредита:

• от продавца, например, отсрочка оплаты товара;
• от покупателя производителю, для сравнения: предоплата товара.

Недостатки коммерческого кредита

• Заем предоставляется только поставщиком (производителем) покупателю, ведущему предпринимательскую деятельность.
• Риски для продавца: гибель или порча переданного товара.
• Покупатель ограничен в сумме займа и краткосрочных сроках возврата.

Преимущества коммерческого кредитования

• Доверительные отношения между субъектами предпринимательской деятельности.
• Дополнительная прибыль поставщика (производителя) – проценты за счет кредита.
• Гибкая система процентов по коммерческому кредиту по усмотрению сторон. На практике они значительно ниже, чем в банке. Законодательством размер ставки не регламентируется.
• Доступность кредита: для фирмы-покупателя открывается счет для проведения расчетов в любое время на неограниченный срок.
• Возможность урегулирования споров в порядке переговоров. Упрощенный порядок привлечения к ответственности, в сравнении с банковским договором.

Страхование коммерческих кредитов

Выделяют отдельные виды страхования при кредитовании предпринимателей:

1. От экономических и политических рисков.
2. Риска неплатежа в связи с недопоставкой товара/неоказания услуг, оплаченных авансом.
3. Отказ покупателя от принятия раннее заказанного товара.

Страхуются риски неоплаты товара в связи:

• с неплатежеспособностью заемщика в связи с ликвидацией, отсутствием средств;
• со смертью физ.лица – индивидуального предпринимателя;
• с гибелью/порчей залога.

Страхователями являются:

• По рискам, связанным с неоплатой – организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие кредит.
• По страхованию залога – как покупатель, так и продавец товара.

Страхование деятельности в отношении:

• непоставки товара;
• рисков, связанных с получением лицензии.

Убытки при проведении финансовых операций страховыми компаниями не возмещаются.

Страхование товара от рисков:

• порчи;
• пожара;
• действий третьих лиц.

Дополнительные гарантии при невыплате

Товар, переданный с условием о рассрочке (отсрочке) оплаты в силу закона находится в залоге у продавца. К отношениям применяются нормы:

• по оплате товара в кредит – ст.488 ГК РФ.
• по продаже товара в рассрочку – ст.489 ГК РФ.

Какова стоимость коммерческого кредита при страховании

1. Страховая сумма включает сумму кредита с процентами, обозначенными в договоре.
2. Размер страховки не должен превышать действительную стоимость поставляемого товара.

Сроки коммерческого кредита

Коммерческий кредит носит кратковременный или долгосрочный характер. Даты возврата основной суммы и процентов устанавливаются по договоренности между покупателем и продавцом.

При оформлении коммерческого кредита с отсрочкой платежадатой окончания срока действия договора считается момент оплаты долга в полном объеме.

1. Коммерческий кредит предоставляется только участниками предпринимательских отношений и касается условий оплаты товаров, работ или услуг. Другие займы, например, кредит на коммерческую недвижимость, является финансовой услугой. Для оформления нежилых помещений в собственность необходимо обращаться в банк или иную кредитную организацию.
2. Чтобы получить коммерческий кредит в векселях, необходимо заранее согласовать сделку с банком продавца. Иначе может возникнуть сложности при выплатах.
3. Коммерческий кредит взять можно как у российских компаний, так и иностранных поставщиков. При использовании векселей зарубежные финансовые структуры обычно работают с ценными бумагами банков, входящих в

Коммерческий кредит характеризует кредитнуюсделку между двумя предприятиями − продавцом (кредитором) и покупателем (заемщиков). Предприятие-поставщик предоставляет отсрочку платежа за свой товар (услуги), предприятие-покупатель передает кредитору вексель как долговое свидетельство и обязательство платежа.

При коммерческом кредите участники кредитных отношений регулируют свои хозяйственные отношения и создают платежные средства в виде векселей, оформленных письменных обязательств должника кредитору уплатить указанную сумму в определенный срок. Векселя могут быть использованы повторно для платежей, минуя банк, путем передачи их из рук в руки вместо денег.

Коммерческий кредит − это товарная форма кредита, выражающая отношения по поводу перераспределения материальных фондов между предприятиями. При коммерческом кредите в кредитную сделку включаются только ресурсы поставщика, реализующего свою продукцию или оказывающего услуги.

Заемщику по ряду причин выгоднее прибегнуть к товарной форме кредита, чем получить денежный кредит для немедленной оплаты материальных ценностей. При коммерческом кредите и кредитор, и заемщик являются производителями продукта или посредниками в его реализации.

В операциях, связанных с коммерческим кредитом, возникают риски. Главный риск несет поставщик товара, это риск при изменении цены товара, при несоблюдении получателем сроков оплаты и при банкротстве покупателя. Существует и риск у банка при учете векселя, т. к. в случае банкротства должника банк не получает сумму обязательства, у покупателя, риск связан с возможным удорожанием кредита.

При нехватке денежных кредитных ресурсов в банках спрос на коммерческий кредит может возрастать.

Регулирование практики коммерческого кредита банковским осуществляется в процессе акцепта, учета и переучета векселей, а также принятие их в залогпри выдаче банковской ссуды.

Достоинствами коммерческого кредита являются:

оперативность в предоставлении средств в товарной форме;

техническая просила оформления;

активизация механизма мобилизации свободных товарных ресурсов и их перераспределение,

расширение возможности маневрирования предприятиями ОБС;

оказывается финансовая поддержка предприятий друг другу;

содействует развитию ссудного рынка.

Недостатки коммерческого кредита: ограниченность его направления вовремени; размерах; иногда вынужденный со стороны поставщики характер отсрочки платежа в связи с финансовым положением покупателей, наличие риска для поставщика, сильное влияние банковской сферы при учете векселей.

Потребительский кредит.

Потребительский кредит отражает отношения междукредитором и заемщикомпо поводу кредитований конечного потребления.

Потребительский кредит − средство удовлетворенияпотребительских нужднаселения.

Субъектами кредитных отношении являются физические лица. В роли кредиторов выступают банки, небанковские кредитные учреждения (ломбарды, кредитные кооперативные пункты проката), предприятия и организации. Между банком и населением может существовать посредник (торговая организация).

Потребительский кредит регулируется со стороны государства, т.к. связан с потребностями населения, его уровнем жизни (% ставки, сроки, доступность кредита).

Классификация потребительских кредитов может быть проведена по следующим признакам:

целевому характеру;

субъектам кредитных отношений − на банковские и небанковские ссуды;

способу организации предоставления ссуженных средств на ссуды организованные и неорганизованные, прямые и косвенные, формам выдачи − на товарные и денежные кредиты;

степени покрытия кредитом стоимости потребляемых товаров, услуг − на ссуды на полную стоимость или частичную их оплату.

способу погашения кредита − на погашаемые постепенно или разовым платежом;

5) срокам выдачи − краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

В зависимости от целевого назначения:

−инвестиционные (ссуды на жилищное строительство);

− для покупки товаров или оплаты услуг;

− на развитие личных хозяйств;

− целевые кредиты отдельным социальным группам;

− нецелевые потребительские нужды;

− чековые и др.

Лизинговый кредит .

Лизинговый кредит − это отношения между юридически самостоятельными лицами по поводу передачи в аренду средств труда, а также финансирования, приобретения движимого инедвижимого имущества на определенный срок.

Лизинг − форма имущественного (товарного) кредита. Условием возникновения кредита является наличие владельцев товаров, которые противостоят друг другу как собственники своих товаров, юридически самостоятельные липа, готовые вступить в экономические отношения: продан, товары, в т.ч. кредит, сдать их к аренду.

По срокам эксплуатациии периоду амортизации имущества.

Оперативный лизинг − этопереуступка имущества па срок меньший, чем срок полной амортизации (краткосрочный оперативный лизинг − от нескольких дней до года; среднесрочный − от года до 5-10лет).

Финансовый лизинг − это переуступка имуществана срок полной амортизации или близкий к периоду полной амортизации.

По способам приобретения имущества.

Прямой лизингодатель приобретает у производителя в собственность имущество для сдачи его пользователю в аренду.

Лизинг производителя − лизингодатель финансирует производителя, который выполняет две функции − продавца объекта лизинга и лизингополучателя с правом сублизинга.

Возвратный лизинг − продажа предприятием части его собственного имуществализинговой компании с одновременным подписанием контракта о его аренде.

По отношению к лизинговому имуществу различают чистый лизинг, когда дополнительные расходы по техническому обслуживанию объекта лизинга берет на себя пользователь (арендатор), и полный лизинг, когда техническое обслуживание объекта лизинга производит лизингодатель. Срочный лизинг предполагает одноразовое финансирование лизинговой сделки; возобновляемый (револьверный) − вторичное.

По территории деятельности лизинг бывает внутренний, международный и смешанный. Отношения по поводу лизинга между его субъектами определяются лизинговым договором. В нем предусматривается наличие собственника на объект лизинга и пределы прав пользователя на объект лизинга; срок лизинга; обязательства по осуществлению выплат лизингового платежа, периодичность этого платежа, возможные варианты владения имуществом по окончании срока лизинга, ответственность пользователя за невыполнение обязательств и др. условия.

Преимущества лизинга:

− позволяет избегать потерь, связанных с моральным старением машин, оборудования;

− сохраняет (поддерживает) ликвидность баланса;

− дает возможность заключать договоры лизинга и при финансовых неурядицах

− требует меньший первоначальный взнос;

− предоставляет налоговые льготы;

− удобство и гибкость финансирования.

Евгений Маляр

Bsadsensedinamick

# Кредиты для бизнеса

Что такое коммерческий кредит

Согласно статье 823 Гражданского кодекса РФ, предоставление коммерческого кредита может происходить в двух формах: товарной и денежной.

Навигация по статье

• Понятие коммерческого кредита
• Субъекты коммерческого кредита
• Объекты коммерческого кредита
• Чем отличаются коммерческий и банковский кредиты
• Виды и формы коммерческих кредитов
• Как оформить коммерческий кредит
• Обязательные реквизиты договора коммерческого кредита
• Плата за коммерческий кредит
• Может ли коммерческий кредит быть беспроцентным?
• Страхование коммерческих кредитов
• Бухгалтерский учет при коммерческом кредитовании
• Рефинансирование
• Выводы

Кредитные отношения между участниками рынка – неотъемлемая часть современной экономики. Они действуют с момента возникновения задолженности и заканчиваются после полного расчета. Статья о том, что такое коммерческий кредит, каковы его особенности и отличия от банковского заимствования.

Понятие коммерческого кредита

Существует несколько формулировок, объясняющих смысл этого термина, но почти все они страдают некоторыми недостатками – неточностями или излишней громоздкостью. Распространено определение, согласно которому коммерческий кредит - это кредит в товарной форме, предоставляемый одним субъектом хозяйственной деятельности другому.

Отчасти это утверждение верно, но не всегда. Бывает и наоборот – когда покупатель сначала совершает предоплату, а уже потом получает продукт. В этом случае предметом заимствования являются денежные средства.

Вероятно, сущность коммерческих кредитных отношений наиболее понятно и точно будет описана следующим определением, состоящим из двух пунктов:

1. Коммерческий кредит является разновидностью заимствования в денежной или товарной форме.
2. Он представляет собой обмен фондами между хозяйствующими субъектами с задержкой во времени.

Важное отличие коммерческого кредита от классического займа состоит в его связанности с товарными поставками. Это обстоятельство способно вызывать определенную путаницу. При наличии договора о регулярных поставках продуктов, объединенных родовыми признаками (например, сырья, полуфабрикатов или комплектующих изделий) с зафиксированной системой отсроченных расчетов, имеет место другая форма – она называется товарным кредитованием .

Отличие коммерческого кредита от банковского и прочих видов состоит в возможном разнообразии предметов заимствования. В их роли могут выступать:

• деньги;
• товары;
• ценные бумаги (чеки, вексели и пр.);
• услуги;
• прочие ценности.

Коммерческий кредит представляет собой сделку заимствования между двумя субъектами хозяйственной деятельности, связанными общими экономическими интересами без участия банка. Иными словами, он выдается напрямую одним предприятием другому.

Субъекты коммерческого кредита

Договор коммерческого кредита (образец) заключается между двумя субъектами хозяйственной деятельности, один из которых кредитор, а другой дебитор. Возникающие в результате этого взаимодействия правовые отношения базируются на товарном обращении.

Кредитором является лицо, предоставляющее свои ресурсы ссудополучателю. Чаще всего это продавец, который передает товар еще до его полной оплаты.

Кредитные отношения между сторонами коммерческого соглашения отличаются от ситуации обычной задолженности. Например, неоплаченный предприятием счет за воду или электроэнергию не имеет отношения к кредитованию, хотя задолженность объективно существует.

Субъектами коммерческого кредита выступают заемщик (получатель ресурса) и кредитор. При этом следует учитывать, что одалживаемые активы:

• не переводят в собственность заемщика;
• применяются в качестве средства обращения и производства;
• завершают свой оборот после погашения задолженности;
• подлежат оплате с учетом интереса кредитора, то есть в объеме, превышающем начальную стоимость.

Возможность стать заемщиком, как и при других видах соглашений о ссудах, для юр. лиц и ИП определяется платежеспособностью, наличием имущественного обеспечения или поручительством третьей стороны (гарантией).

Объекты коммерческого кредита

Объектом сделки выступают ресурсы, по своему экономическому смыслу представляющие собой капитал. Это означает, что предмет заимствования, независимо от своей формы, используется с целью извлечения прибыли.

Согласно статье 823 Гражданского кодекса РФ, предоставление коммерческого кредита может происходить в двух формах:

• Товарная – в настоящий момент наиболее популярная. Продукт предоставляется поставщиком с условием отсрочки, рассрочки или консигнации (в данном аспекте этот термин чаще заменяют выражением «под реализацию»). При этой форме предметом коммерческого кредита служит товар или услуга, оказанная до ее оплаты.
• Денежная. В случае если условия договора купли-продажи предусматривают частичную или полную предоплату, объектом коммерческого кредита служит сумма аванса. Подобная ситуация также складывается при временной невозможности поставщика отгрузить необходимую продукцию по объективным причинам (например, производственное оборудование вышло из строя). Наконец, даже в наше время бывает, что товара не хватает для всех желающих его приобрести.

Чем отличаются коммерческий и банковский кредиты

Главное, чем коммерческий кредит отличается от банковского, это отсутствие в схеме заимствования финансово-кредитного учреждения. Есть у этих видов кредитования и сходные черты.

В частности, сращивание банковского и производственно-торгового капитала приводит к созданию крупных холдингов, объединенных общим стремлением к увеличению доходности. В данном случае разделить формы банковского и коммерческого кредитования крайне сложно.

Тем не менее различия терминов в классическом понимании существуют. Для удобства они сведены в краткую таблицу:

Виды и формы коммерческих кредитов

Основные формы коммерческого кредитования (товарная и денежная) делятся на внутренние разновидности, принадлежность к которым определяют способы предоставления и другие условия.

Разновидность коммерческого кредита	Краткая характеристика
Товарная форма (кредитор – поставщик)
С отсрочкой	Оплата продукции производится в течение оговоренного срока в размере общей суммы задолженности одним траншем
В рассрочку	Оплата производится серией траншей, составляющих общую сумму задолженности по утвержденному в договоре графику
Единовременный расчет	Условия кредита предусматривают четкие условия срочности, платности и возвратности
Под вексель	В этом случае инструментом коммерческого кредита чаще всего является вексель, то есть безусловное письменное обязательство выплаты указанной суммы
Сезонная	Форма, характерная для поставщиков, сотрудничающих с сельхозпредприятиями. Их платежеспособность чаще зависит от времени года
Периодическая	Может предоставляться в виде зависимости срока оплаты от даты предыдущей поставки (например, после следующей)
Консигнационная	Законодательной основы консигнации в России нет. Форма договорная, чаще всего применяется при сбыте товара, не пользующегося высоким спросом
Денежная форма (кредитор – покупатель)
Авансовая	Товар отпускается после стопроцентной предоплаты. Применяется при сбыте высоколиквидных позиций, когда поставщик имеет возможность диктовать свои условия
По частичной предоплате (проплате)	Процент от общей суммы предварительной оплаты фиксируется в договоре. Сумма служит поставщику страховкой от отказа в приобретении товара (особенно закупленного под заказ)

На практике часто применяются смешанные формы и разновидности коммерческого кредитования. Например, вексельное обращение может сочетаться с частичной предварительной оплатой наличными.

Как оформить коммерческий кредит

Грамотное оформление коммерческого кредита обязательно предусматривает письменную договорную форму. Она имеет свои особенности по сравнению с обычным соглашением о заимствовании:

• Условия договора коммерческого кредита могут быть безвозмездными, то есть не содержать информации о процентном вознаграждении за пользование заемными активами.
• Так как объектами коммерческого кредита могут быть разнообразные ресурсы, их необходимо подробно описать. Такое же требование есть и при заключении договора товарного кредитования, но в данном случае они строже: родовые свойства предметов заимствования могут не прослеживаться.
• В некоторых случаях условия коммерческого кредита входят в общий договор поставки, купли-продажи, подряда и других правовых документов. Это касается отсрочки, рассрочки, предоплаты, аванса и некоторых других форм погашения задолженности. Другие договоры (всех прочих типов) представляют собой отдельные документы.

Обязательные реквизиты договора коммерческого кредита

Как и к любому юридически корректному хозяйственному соглашению, к договору коммерческого кредита предъявляются обязательные требования. Они предусмотрены главой 42 ГК РФ и другими нормативными документами.

При произвольной форме бланка, в нем должны присутствовать следующие пункты:

• описание объекта кредитования со всеми исчерпывающими характеристиками;
• срок действия;
• размер платы за пользование и порядок расчетов;
• условия досрочного прекращения действия договора;
• обеспечение исполнения и гарантии (залог, поручительство и пр.);
• ответственность сторон, неустойки, пени и штрафы в случае ненадлежащего исполнения условий;
• перечень форс-мажорных обстоятельств, оправдывающих неисполнение договора сторонами;
• условия соблюдения конфиденциальности (в случае надобности);
• порядок разрешения споров;
• даты подписания, вступления в силу договора и прекращения его действия;
• дополнительные условия;
• реквизиты сторон;
• подписи.

Плата за коммерческий кредит

В большинстве случаев за пользование заемными средствами приходится платить. Так как договоренность в данном случае носит двусторонний характер, ее условия обсуждает покупатель с продавцом. Учитывая все аспекты заключаемой сделки, они, образно выражаясь, торгуются, приводя различные аргументы в свою пользу.

На практике чаще всего за основу берется ставка по кредиту в 2019 году (на момент заключения договора) в коммерческих банках региона страны. При этом стороны сходятся на меньшей величине. В противном случае покупателю будет выгодней для уплаты аванса использовать заемные средства, взяв их в банке.

Реальный пример. Известно, что годовая ставка Сбербанка по программе кредитования «Бизнес-Оборот», позиционированная на пополнение оборотных средств, составляет 11%. Генеральный директор компании «Промтехснаб» хочет получить коммерческий кредит в виде комплектующих изделий от фирмы «Главпоставка» в сумме 3,2 млн руб. сроком на три месяца.

После переговоров руководители пришли к согласию по поводу ставки, определив ее размер в 9,6%.

Процент за пользование заемным имуществом составит одну четверть годовой ставки (для 3 месяцев в году – ¼), то есть 2,4%.

Расчет платы за пользование коммерческим кредитом в денежном выражении производится умножением полученного значения на сумму поставки и делением на сто:

(3 200 000 х 2,4)/100 = 76 800 руб.

В итоге через три месяца за комплектующие изделия, поставляемые по условиям коммерческого кредита, компания «Промтехснаб» должна выплатить фирме «Главпоставка» сумму 3 млн 276 тыс. 800 рублей.

В данном случае рассмотрен пример прямого начисления процента за пользование кредитом, но на практике часто применяется обратный метод. Он состоит в предоставлении скидки, если покупатель приобретает товар по полной или частичной предоплате.

Следующий пример рассматривает условия, при которых «Главпоставка» предлагает цену на изделия 120 руб./ед. при отсрочке в 10 месяцев. Если покупатель готов оплатить товар полностью авансом, стоимость изделия уменьшается до 104 рублей.

«Промтехснаб» предлагает предварительную оплату 45% суммы поставки, и согласен на отсрочку оплаты остатка в 4 месяца. В этом случае расчет будет несколько сложнее:

Где:
СО4 – цена изделия, приобретенного с отсрочкой в 4 месяца, руб.;

СО – цена изделия, приобретенного с условием отсрочки в 10 месяцев, руб.;
N – оговоренная отсрочка (месяцев, дней);
БО – базовая отсрочка (месяцев, дней, в той же единице времени, что N).

В данном случае цена изделия, приобретенного с отсрочкой в 4 месяца, составит:

Это выше цены по предоплате, но нижее стоимости изделия при отсрочке в 10 месяцев.

Теперь можно вычислить среднюю стоимость изделия закупаемой партии:

Где:
ССт – средняя стоимость изделия при комбинированной отсрочке, руб.;
СИП – стоимость изделия по полной предоплате, руб.;
ПП – процент изделий, приобретенных по полной предоплате, %;
СО4 – стоимость изделия на условиях отсрочки в 4 месяца, руб.;
ПО – процент изделий, приобретенных на условиях отсрочки в 4 месяца, %.

В данном случае каждое изделие при комбинированных условиях коммерческого кредитования будет стоить:

Следует помнить о том, что сумма ПП и ПО (процентов изделий, приобретенных по полной предоплате и на условиях отсрочки) должна быть равна 100%.

Облегчить расчеты в простых случаях может кредитный калькулятор. Однако этот инструмент обычно предоставляется банками, а потому не всегда учитывает особенности отношений между предприятиями, осуществляющими коммерческое заимствование. Чаще всего задача калькулятора стандартна: им легко рассчитывать условия кредита на приобретение автомобиля или недвижимости.

Может ли коммерческий кредит быть беспроцентным?

Предметом коммерческого кредита выступают активы, чаще всего оборотные. Любой бизнес основан на их прибыльности, следовательно, бесплатно давать в долг товары или денежные средства – непозволительная роскошь. Исключения могут составлять ситуации, когда:

• ставится задача во что бы то ни стало реализовать продукт, даже с некоторыми допустимыми убытками (бытует выражение «слить»);
• между заемщиком и кредитором существуют партнерские отношения, предусматривающие взаимовыручку;
• в цене продукта изначально заложена стоимость пользования коммерческим кредитом, причем с запасом.

Страхование коммерческих кредитов

Целью страхования коммерческих кредитов является снижение сопутствующих им рисков, в первую очередь связанных с возможным невозвратом. Ситуация, приводящая к нежелательным для кредитора последствиям, может возникнуть по разнообразным причинам, как экономическим, так и политическим:

• банкротство контрагента;
• отказ в возмещении или принятии товара;
• изменение законодательной базы внутри страны и за ее пределами (при страховании экспортных коммерческих кредитов);
• форс-мажорные обстоятельства.

В случае заключения договора, риски принимают на себя страховые компании, что несколько удорожает кредит, но повышает его безопасность и доступность займа, так как полис может заменять обеспечительное имущество.

Инициатором заключения договора страхования, как правило, становится кредитор, однако оплату его в конечном счете производит заемщик (стоимость услуги включается в общий тариф).

Согласно общепринятой практике, выплата страховой премии производится только при выявлении полной безнадежности задолженности, выраженной:

• банкротством кредитуемого контрагента;
• прекращением деятельности фирмы-заемщика;
• официальным признанием объективных обстоятельств, исключающих погашение коммерческого кредита.

Возможность заключения страхового договора определяется анализом кредитоспособности заемщика. При этом фирма-страховщик обязывает страхователя сообщить в письменном виде данные, позволяющие объективно оценить риски. Также экспертизу проходят продукты, составляющие объект заимствования.

Тарифы на страхование устанавливаются индивидуально, с учетом всех обстоятельств и параметров предоставляемого кредита. Они могут существенно различаться в пределах 0,25–10% суммы, в которую оценены одалживаемые средства. Страховую сумму составляет стоимость неоплаченной части поставленных активов.

Срок страхования для краткосрочных коммерческих кредитов устанавливается, как правило, в один год, а при долгосрочных – на время действия договора заимствования.

Страхователь обязан сообщать страховой компании о возникновении обстоятельств, которые способны повлиять на степень риска:

• затруднения, выявленные при оплате или приеме объекта заимствования;
• некорректность оформления документов;
• различные инциденты.

В случае возникновения страховой ситуации, кредитор должен быть готов предоставить все документальные доказательства добросовестного выполнения им условий договора заимствования.

Страховщик имеет право отказаться от заключения или соблюдения договора страхования при выявлении следующих обстоятельств:

1. Кредитор нарушил условия договора в части сроков поставки, количества или качества объекта кредитования и т. д.
2. Договор, частью которого являются условия коммерческого кредитования, в целом не соответствует требованиям законодательства.
3. Необходимые документы не были предоставлены в полном объеме или частично (в том числе лицензии, счет-фактуры, накладные).
4. Товары не приняты дебитором или возвращены поставщику.
5. Выполнению договора препятствуют действия государственных органов.

Бухгалтерский учет при коммерческом кредитовании

Действия сторон договора коммерческого кредита отражаются в бухгалтерских документах на основании требований ПБУ, а начисление налогов производится в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Каждый из участников совершает проводки, указанные в таблицах.

Проводка по счетам		Пояснение действия
Дт	Кт
Для кредитора
62	90.1	Зачисление выручки с процентами за пользование коммерческим кредитом
90.2	41	Списание себестоимости
90.3	68	Начисление НДС
51	62	Получение средств от покупателя
Для кредитуемого лица
41	60	Отражение оприходования объекта коммерческого кредита
19	60	Отражение входного НДС
91.2	69	Проценты по кредиту
60	51	Отражение погашения товарного кредита

В случае нарушения сроков погашения коммерческого кредита, штрафные проценты отражаются на счете 91.

Рефинансирование

Рефинансирование коммерческого кредита означает получение нового займа, на этот раз, как правило, в банке. Побудить заемщика к этому действию могут следующие обстоятельства:

• Необходимость увеличения срока кредитования по причине возникших финансовых трудностей. В этом случае пени и штрафы, выставленные за просрочку выплаты, могут оказаться большими, чем проценты по новому договору займа.
• Желание объединить нескольких долговых обязательств.

Стоимость услуги рефинансирования выше, чем коммерческого кредита, поэтому субъекты хозяйственной деятельности прибегают к этому шагу вынужденно и нечасто. Как правило, в случае возникновения серьезных затруднений, неплатежеспособная сторона стремится договориться о реструктуризации, то есть внесении изменений в действующее соглашение.

Если же рефинансирования не избежать, то следует его воспринимать как начало новых кредитных отношений. При этом заем будет уже не коммерческим, а банковским.

Процесс рефинансирования, как и в случае обычного займа, начинается с того, что клиент подает заявку. Результат ее рассмотрения не всегда бывает благоприятным и зависит от обычных в таких случаях факторов, главным из которых является финансовое положение вероятного заемщика.

Дальнейшие действия и пакет документов тождественны тем, что требуются при кредитовании в любом коммерческом банке.

Выводы

Коммерческий кредит – инструмент заимствования между субъектами хозяйственной деятельности без участия банка. Объектами данного вида заимствования могут быть любые активы – товары и денежные средства.

Оформить коммерческий кредит проще, чем банковский займ, и проценты по нему ниже. Его условия чаще всего являются частью общего договора купли-продажи.

Bsadsensedinamick (1 оценок, среднее: 5,00 из 5 )