Ведение учета строительных материалов. Программа по строительному складу: учет стройматериалов Как вести учет материалов в строительной организации

Учёт и контроль материалов в строительстве – область проблемная. Связано это с рядом аспектов: низким уровнем дисциплины, отсутствием чёткого планирования в проведении работ, а, соответственно, и отсутствием чёткой поставки ресурсов, постоянными авралами, которыми сопровождается закупка ресурсов. Проблемной областью выступают и складские, и бухгалтерские программы, которые нередко пытаются использовать для учёта материалов в строительстве. Между тем, функционал данных программ рассчитан не на строительные компании, а на торговые предприятия. В этих программах есть масса плюсов, но, всё-таки, они не позволяют полностью свести на «нет» ряд негативных моментов. Проблем немало. Это и нецелевые затраты, и закупки по неадекватным ценам, и приобретение ненужных материалов, и авральные ситуации. Отсюда вытекает и затоваривание складов, и «замораживание» денежных средств и, наоборот, простои в работе из-за срыва сроков поставки. Для строительных предприятий отсутствие упорядоченного учёта материалов особенно опасно, т.к. доля затрат на материалы велика, и ошибки, в итоге, обходятся дорого.

В чём проблема?

Чтобы хоть каким-то образом перевести в другую плоскость проблемы, связанные с контролем закупок и поставок, строительные компании предпочитают работать «с колёс». Прибегают к этому подходу они потому, что не имеют возможности чёткого планирования, не владеют его инструментами. К тому же, руководители строительных компаний почти всегда уверены, что учёт материалов в строительстве никак, кроме как в авральном режиме, вести нельзя. Это довольно распространённое заблуждение. В итоге, из-за этой самой работы «с колёс» проблема не то, что не переходит в другую плоскость, она просто усугубляется.

Если внести немного конкретики и рассмотреть пример, когда смета каким-то образом попадает в складскую службу, то в ней всё равно не учитываются данные ПТО о сроках выполнения работ, об оперативных датах, о стадиях выполнения работ. Соответственно, если какая-то дата изменилась, возможно перенести закупку на более поздний срок (чтобы оптимизировать использование оборотных средств) или, наоборот, нужно срочно закупить необходимые материалы. Если эти данные всё-таки есть у складских служб, то связь материалов и работ, как правило, потеряна. У снабженца нет информации о том, для чего нужен тот или иной материал, для каких работ он будет использован. А прорабу, в свою очередь, материалы в полном объёме на определённом этапе выполнения строительных работ могут и не понадобиться. К примеру, одна часть кирпича нужна для выполнения работ «сегодня», а другая часть кирпича «завтра». Соответственно, «завтрашний» кирпич будет бесхозно находиться на строительной площадке, на складе, да где угодно, но по прямому назначению использоваться не будет.

Опыт японских коллег

Если вспомнить советские времена, то в тот период отечественные строители были восхищены опытом японских коллег. В японских компаниях закупка и поставка материалов была организована в чёткие сроки и в утверждённом объёме. При этом складскими помещениями они не располагали (считали, что в этом нет необходимости), а поставщики работали «час в час». Советские предприятия были убеждены, что перенять практику японцев невозможно, т.к. поставщиков в тот период было немного и о рынке клиента говорить не приходилось. За поставщиком нужно было бегать, уговаривать и т.п. Сейчас ситуация поменялась, но до организации работы наравне с японскими компаниями всё равно далеко. Несмотря на обилие поставщиков и ту борьбу, которую по идее они ведут за клиента, чётких и точных поставок материалов практически нет.

С чего начать?

Тем не менее, меры по минимизации незапланированных закупок, издержек, нецелевого использования ресурсов предпринимать необходимо. Как вы понимаете, без специализированных программ сделать это не удастся. Держать всех сотрудников «на тумбе» и требовать корректного ведения учёта вручную или с помощью программ, которые подходят для складских и логистических служб торговых предприятий, но не для строительных компаний, просто неэффективно. Лишь на первый взгляд может сложиться впечатление, что учёт материалов везде одинаков. Это не так. В строительстве он сопряжен с массой аспектов, о которых в торговле речи вовсе не идёт. В дополнение ко всему, одним из заблуждений выступает мнение о том, что полностью автоматизировать бизнес-процессы на строительном предприятии нет необходимости. Многие строительные компании считают, что достаточно взять лишь отдельные области, такие как оперативное управление денежными средствами, управление складскими запасами и управление ремонтом и оборудованием, не принимая во внимание учёт договоров, планирование и другие важные аспекты. В строительстве такой подход плох, поскольку все процессы связаны между собой и представляют единую структуру. Правильнее изначально идти от учёта договоров, фиксируя при этом все остальные составляющие, а не наоборот. Конечно, это идеальный сценарий, которому мало кто следует. Это обусловлено и отсутствием дисциплины, и нечёткими регламентами работы и, к сожалению, корыстными целями приближённых к строительным материалам персон, которые в «мутной воде» чувствуют себя куда комфортнее. Здесь уже руководству нужно проявить волю, выдвинуть свои требования и обязать сотрудников работать в специализированной программе для полноценного управленческого учёта в строительстве.

Реальный пример

В качестве примера хотелось бы рассмотреть тиражную программу московского разработчика «АЛТИУС СОФТ». Речь пойдёт о программе «АЛТИУС - Управление строительством », первая версия которой была выпущена на рынок ещё в 2006 году. Спустя 10 лет, программа существенно выросла функционально. Она содержит массу возможностей для учёта и контроля материалов.
Если говорить конкретно о том, как именно происходит работа в этой части, то в названной программе на основании документов «Договор с Заказчиком», «Договор с подрядчиком», «Планирование собственных работ» формируются планы поставки материалов на объекты. Эти планы сотрудники отдела снабжения увидят в модуле «СтройЛогистик». В модуле «АЛТИУС - Поставщики и закупки » автоматически осуществляется подбор поставщиков (с возможностью ручной замены).

Далее составляются договоры покупки с автоматическим заполнением номенклатуры материалов (исходя из «подбора поставщиков» и плановых дат поставки), а позже – приходные накладные по этим договорам. При этом приходные накладные кладовщику не нужно набивать вручную. Можно сделать автоматическое заполнение из «Договора покупки», и кладовщику останется только исключить те материалы, которые отсутствуют в данной поставке (также можно исправить их количество и цену). Таким образом, сотруднику не нужно выполнять ручную работу - достаточно удалить ненужные данные. Таким образом, можно увидеть, какие из нужных материалов уже заказаны или получены на склад. Сопоставление сметных (договорных) расходов на материалы с реально существующими, как по приходным накладным от поставщиков, так и по авансовым отчётам осуществляется автоматически.

Программа контролирует и поставщиков, и прорабов: даже 1 кг гвоздей, проводку которого прораб мог осуществить по двум разным авансовым отчётам, в программе отобразится, как перерасход. Когда материалы отпускаются на объекты (для выполнения работ собственными силами или подрядчикам как давальческие), программа контролирует, требуются ли они для этого этапа договора. При этом материалы могут поставляться по заявкам прорабов, в том числе, и сверх лимита, т.е. если они отсутствуют в смете. Позже, когда в модулях «Прораб» и «СтройЗаказчик» будут введены данные о фактическом выполнении работ, программа покажет отклонения фактического расхода материалов от нормативного. Оперативный контроль затрат на материалы можно вести в любой момент времени по конкретным объектам или работам, группам материалов.

Переходя к обсуждению учёта материалов силами бухгалтерских служб, стоит сказать, что в бухгалтерии он осуществляется по наименованиям (кодам) поставщика. В результате, в бухгалтерской программе может оказаться несколько разных товаров с названием «гвозди», которые имеют разные номенклатурные номера, т.к. приходили от разных поставщиков, но, по сути, являются одними и теми же «гвоздями». В связи с этим, бухгалтерия имеет нечёткие представления о том, какой код соответствует тому или иному материалу из сметы. Собственно, бухгалтерия и не обязана этого знать. У неё совсем другие цели и задачи. Бухгалтерские службы списывают материалы, а вот дать сводные данные о том, сколько «гвоздей» купили, сколько на них потратили, и вообще, нужно ли это было, не могут. Особенно, если учесть то, что «гвозди» могут покупаться у разных поставщиков. Иными словами, бухгалтерия не может отличить, где, какие «гвозди» имели место быть и «гвозди» ли это вообще. В итоге, такая «мелочёвка» учитывается неточно. Естественно, это провоцирует нецелевые затраты, которые, из, казалось бы, копеечных значений вырастают в довольно внушительные цифры. В программе «АЛТИУС - Управление строительством» можно сгруппировать «гвозди» одной марки разных поставщиков под одной номенклатурной записью и иметь чёткое представление о том, какие материалы и в каком количестве израсходованы. Бухгалтерия имеет сведения о списании материалов в конце месяца по актам выполненных работ и обычно списывает материалы формально, опираясь на ведомость, составленную по сметным нормативам. Фактический расход и остаток материалов становится известен только по окончании выполнения работ. В программе «АЛТИУС - Управление строительством» все затраты, в том числе и на материалы, можно отследить в любой момент времени, что позволяет вести оперативный контроль затрат по конкретным объектам или работам.

Кроме того, в модуле «СтройАналитик» можно заблаговременно контролировать превышение фактической стоимости поставки над плановой. Пользователь может автоматически анализировать важные именно для него показатели. Он задаёт критерии оценки, и программа сообщает ему, в каком случае наблюдается отклонение от них. Например, программа сообщает о превышении лимитов по ресурсам. В случае превышения заданных значений, программа автоматически укажет на это, выделив тот или иной договор, этап договора, работу красным цветом. Важно то, что пользователь не будет поставлен перед фактом, а сможет заблаговременно узнать о том, что наблюдается какое-то отклонение. Для этого нужно задать некоторое критическое значение, при приближении к которому программа сообщит о том, что пришло время решать проблему (например, выделить дополнительное финансирование на закупку материалов в случае изменения рыночных условий). Модуль «СтройАналитик» может работать с любым модулем ПК «АЛТИУС - Управление строительством». Например, при работе с модулем «СтройЛогистик», можно увидеть перерасход материалов и ресурсов (в процентном или денежном выражении).

Даже в рамках одного модуля для пользователя задаются индивидуальные критерии оценки. Руководитель же сможет оценить работу всех отделов компании. В программе будет показано, когда сотрудник был уведомлён о проблеме (скрыть это ему не удастся). Т.е., руководитель получает важные рычаги и для управления компанией, и для контроля подчинённых.

Безусловно, в один день актуализировать и систематизировать учёт и контроль материалов в строительстве крайне сложно. С этим нужно быть рука об руку, работать в этом направлении. Однако сказать, что сделать это невозможно, – нельзя. Генеральный директор компании «АЛТИУС СОФТ» Андрей Травкин даёт несколько советов по этому поводу: «Во-первых, нужно объективно подойти к этому вопросу, понять, в чём конкретно сложности, каков их характер. Во-вторых, нужно решиться на автоматизацию строительства и понять, что ничего страшного во внедрении специализированного ПО нет. Во всяком случае, так можно сказать о программе «АЛТИУС - Управление строительством». В-третьих, необходимо дать сотрудникам понять, что в программе нужно работать, вверить им эту обязанность. Наверное, не имеет смысла скрывать, что каждый второй кладовщик не очень заинтересован в организации чёткого контроля своей деятельности. К сожалению, ему удобнее работать в неконтролируемой никем среде. Поэтому порядок в этой части можно навести только одним способом – внедрить специализированную программу для учёта материалов в строительстве и обязать сотрудников складских служб работать в ней. Других вариантов я не вижу».

Строительство относится к наиболее материалоемким отраслям экономики. В стоимости объекта, сдаваемого в эксплуатацию, доля материальных расходов занимает лидирующие позиции. Поэтому их учет при закупке, хранении и отпуске в строительство относится к наиболее приоритетным задачам бухгалтерского учета юридического лица. Достоверность информации по этим вопросам позволяет формировать объективное представление о положении дел в строительной компании и оперативно принимать управленческие решения. Расскажем в статье про учет строительных материалов в строительстве.

Оценка строительных материалов

Оценка строительных материалов в соответствии с требованиями законодательства должна выполняться по фактической цене, под которой понимается сумма расходов, связанная с их приобретением и доставкой. Фактическая стоимость материальных ресурсов в строительстве складывается из:

• стоимости их приобретения;
• затрат на их доставку на склад покупателя;
• расходов на консалтинг;
• таможенных пошлин и посреднических услуг.

Списание материалов в строительстве может выполняться по:

• себестоимости каждой единицы (применяется для крупных, ценных МЗ);
• средней себестоимости;
• методу FIFO.

По завершении месяца кладовщики сдают отчеты по остаткам ТМЦ на центральный склад. На основании этих сведений на центральном складе составляется сводный отчет с расшифровкой сведений о движении запасов по объектам, который передается в бухгалтерию. Прорабы ежемесячно предоставляют материальные отчеты в бухгалтерию, по данным которых выполняется списание материалов со склада.

Приобретение материальных ресурсов предприятием строительства предполагает оформление следующих документов:

• договора купли-продажи материалов;
• счетов-фактур поставщика;
• сертификатов и иных аналогичных документов, подтверждающих качество приобретенных материалов.

Если при поступлении ТМЦ обнаружены какие-либо количественные или качественные расхождения с данными первичных документов, или если они получены без документов, составляют акт приемки материальных запасов. На основании его в дальнейшем можно предъявить претензию поставщику.

Если материалы поступают от заказчика, то отдельный договор на их поставку можно не составлять.

Характерной особенностью для строительных организаций является то, что некоторые материалы (песок, щебень), которые хранят на открытой площадке, не всегда можно точно измерить при отпуске. В большинстве случаев они расходуются без оформления первичными документами под руководством бригадира или прораба. Поэтому по окончании месяца необходимо проводить инвентаризацию остатков МПЗ, после чего определяют их точный расход.

При передаче материалов от генерального подрядчика субподрядчикам документальное сопровождение этой операции не отличается от оформления продажи. Материалы, используемые многократно, предоставляют субподрядчику на условиях возвратности и составления отчета об их использовании. Учет движения материальных запасов осуществляется прорабами, начальниками участков, бригадирами. Ежемесячно они формируют материальный отчет и отчет о расходе основных материалов в строительстве.

Учет потерь в строительстве

Потери МЗ в строительстве можно классифицировать как:

• в пределах норм естественной убыли;
• и сверх их.

В пределах норм находится усушка, улетучивание частиц при изменении температуры хранения, утечка при переливании в тару, бой кирпича и др. нормы естественной убыли материалов утверждены законодательством. Такие потери относят на затраты организации.

Если же недостача строительных материалов образовалась за счет материально-ответственного лица, то она относится на его счет.

Отражение движения на счетах

Отображение движения материалов у заказчика

У заказчика материалы могут отражаться по фактической себестоимости или по учетной цене. В первом случае их движение учитывается на счете 10 (для строительных материалов не зависимо от их разновидности на субчсете «Строительные материалы»). Если материалы передаются подрядчику в переработку, то их в момент передачи не списывают с баланса, а делают внутренние проводки внутри 10 счета.

Пример 1. Инвестор передал генеральному подрядчику ООО «Соцстрой» материалы для строительства склада стоимостью 600000 рублей (в т.ч. НДС 91525 рублей). Полученные запасы подрядчиком использованы не в полном объеме, часть их стоимостью 360000рублей, не включая НДС, были возвращены заказчику.

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
10/8	60	508475	Оприходование материалов у инвестора
19	60	91525	НДС по поступившим материалам у инвестора
10/7	10/8	508475	Переданы материалы ООО «Соцстрой»
08	10/7	148475	Израсходованные материалы включены в стоимость построенного склада
10/8	10/7	360000	Получены от генерального подрядчика неиспользованные материалы

Если учет МЦ ведется по учетной цене, то для отражения их движения применяются счета 15 и 16. Строительная организация должна зафиксировать выбор варианта учета материальных запасов в своей учетной политике. Аналитический учет МЗ в строительстве должен быть организован по их видам, наименованиям, местам хранения и объектам расходования.

Пример 2. ООО «Соцстрой», основным видом деятельности которого является строительство, учитывает МПЗ по учетной цене, что отражено в учетной политике юридического лица. По данным бухгалтерского учета остаток материалов на начало месяца составил 1940000 рублей, а сальдо по счету 16 (дебетовое – 84000 рублей).

В отчетном месяце поступление материалов составило 300000 рублей по учетным ценам. В соответствии с поступившими позже документами фактическая стоимость их составила 420000 рублей (в т.ч. НДС 64067,80 рублей). В конце месяца списаны строительные материалы учетной стоимостью 1240000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
10	15	300000	Поступление МЦ по учетной стоимости
15	60	355932,20	На фактическую стоимость оприходованных МЦ
19	60	64067,80	НДС по поступившим материалам
16	15	55932,10	Отклонение в стоимости МЦ
20	10	1240000	Списаны МЦ по учтенной цене
20	16	77462,41	Списание отклонений в стоимости МЦ

Расчет отклонения в стоимости материалов:

(55932,10+84000)/(1940000+300000)*1240000 = 77462,41

Учет строительных материалов у подрядчика: проводки

Если для строительства подрядчик закупает материалы самостоятельно за свои средства, то учет их ведется в общеустановленном порядке по фактической или учетной цене на счете 10 или на счетах 10, 15 и 16. Если для строительства подрядчиком используются материалы, которые приобретены заказчиком, то они учитываются как давальческие. Важное значение имеет документальное оформление их движения.

Передача материалов для строительства заказчиком подрядчику оформляется накладной ф. М-15.

ТМЦ, полученные от заказчика, подрядчик отражает за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В случае, когда для строительства объекта применяются материалы и заказчика и подрядчика, то необходимо обеспечить оформление их движения отдельными документами.

По окончании строительства составляется акт выполненных работ формы КС-2 , в котором отдельно выделяют стоимость материалов заказчика. В итоговой строке показывается только стоимость работ, выполненных подрядчиком, и израсходованных материалов, принадлежащих ему. Давальческие материалы не отражаются на стоимости выполненных работ и перечисляются в акте справочно.

Возврат неизрасходованных давальческих материалов заказчику оформляется накладной ф. М-15 со ссылкой на номер договора. Движение строительных материалов у подрядчика отражается так:

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
003		Получены материалы для строительства от заказчика
20	10	Израсходованы материалы, принадлежащие подрядчику
90	20	Списание расходов по строительству
62	90	Выручка по выполненным строительным работам
90	68	НДС по выполненным работам

Учет возвратных материалов

При строительстве объекта возможно образование материалов, которые используют повторно. Возвратные МЦ являются собственностью того, кому принадлежит демонтируемый объект. Условия документального оформления и их использования необходимо отразить в договоре подряда .

Передача таких материалов собственнику демонтированного объекта показывается на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» по цене, которая отражена в смете или в условной оценке. Если же подрядчик будет использовать эти материальные ценности в дальнейшем для строительства, то их нужно учитывать по аналогии с давальческими материалами. При передаче в собственность подрядчика их необходимо оприходовать на условиях покупки или безвозмездного получения и оценить по рыночной стоимости. При безвозмездной передаче лимит стоимости возвратных МЦ установлен в 3000 рублей.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Как отражать стоимость опалубки 10000 рублей, которая приобретена для выполнения строительных работ и может использоваться 4 раза?

Опалубка, поскольку ее можно использовать в строительстве несколько раз, относится к оборачиваемым материалам. Ее стоимость учитывается на счете 10 и списывается при отпуске в строительство. После завершения строительных работ и определенных расчетов опалубка приходуется по остаточной стоимости.

• Дт10 Кт60 = 10000 – оприходована опалубка
• Дт19 Кт60 = 1800 – НДС по опалубке;
• Дт20 Кт10 = 2500 – списана стоимость за одно применение.

Если расчетами не определено, сколько раз будет использоваться опалубка, то:

• Дт20 Кт10 = 10000 – на стоимость переданной в строительство опалубки;
• Дт10 Кт20 = 7500 – на остаточную стоимость опалубки при ее возврате.

Вопрос №2. Как оформить списание битого при строительстве дома кирпича у подрядчика?

Бой кирпича относится к потерям, которые обязательно необходимо оформить документально. При этом составляется акт списания, который впоследствии будет являться основанием для их списания в бухгалтерии. В обязательном порядке следует определить, какие это потери – в пределах норм или же сверх них.

Для этого используют нормы, установленные законодательными актами. Потери в пределах относятся к затратам в качестве материальных расходов. Расходы сверх норм, если не установлено МОЛ, отражаются так же, но в налоговом учете их не учитывают.

Вопрос №3. Количество материалов, предусмотренных для выполнения строительных работ в смете, не совпадают с фактическим расходом, указанным в форме М-29, на основании которой проводится их списание. Приведет ли это к каким-либо сложностям при проверке?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Все зависит от размеров отклонения фактического расхода материальных затрат от сметы. Прежде всего, должны быть определены и задокументированы причины, по которым такое отклонение образовалось. Если это не сделать, то при проверке может быть признана необоснованной налоговая выгода, мотивируя это тем, что в ходе строительства подрядчик должен руководствоваться условиями, утвержденными сметой.

Вопрос №4. Определяет ли необходимость начисления налога на прибыль и НДС по выполненным этапам работ подписание КС-2?

Подписание КС-2 не означает реализации, следовательно, не влечет за собой необходимость уплаты перечисленных налоговых платежей. Суммы, полученные после подписания этого документа, признаются авансом.

Вопрос №5. Как отразить документально хранение материальных ценностей, принадлежащих подрядчику, на строительной площадке заказчика, если они будут частично использованы для строительства по договорам, заключенным с другими инвесторами?

Материальные ценности, завезенные на не принадлежащую подрядчику площадку, необходимо оформить как сданные на временное хранение. При изъятии их части и вывозе оформляется , в которой должен расписаться представитель заказчика.

О чем пойдет речь: в учреждении нередко возникают вопросы по учету и списанию материальных запасов. Поговорим об особенностях отражения строительных материалов в бухгалтерском учете.

Теоретические аспекты учета строительных материалов

В соответствии с нормами статьи 118 Инструкции № 157н в составе строительных материалов учитываются:

• материалы, используемые в процессе строительства (ремонта) зданий и сооружений, включаемые в состав стен, пола, перекрытий, покрытий и т. д., в т. ч. силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы,химико-москательные материалы;
• готовые строительные изделия и конструкции, которые после монтажа включаются в состав здания, сооружения, инженерных и коммунальных систем здания, в т. ч.:
• двери, окна, дверные и оконные блоки, подоконники, карнизы;
• раковины, унитазы, ванны, фильтры очистки воды;
• радиаторы системы отопления, отопительные и водогрейные котлы.

оборудование, требующее установки и монтажа и предназначенное для установки, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, в т. ч. контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, включая:

• датчики пожарной сигнализации;
• распределительные и силовые щиты и шкафы;
• газовые, водяные, электрические, тепловые счетчики.

В составе строительных материалов не учитывается мелкий ручной инструмент, используемый в строительстве (подлежит отражению в учете в составе прочих материальных запасов).

Наименование строительного материала содержит:

• вид стройматериала;
• марку, сорт, числовые параметры.

На заметку

Наименование стройматериала должно позволять его однозначно идентифицировать при инвентаризации, при проверке соответствия фактического расхода плановому. В учете необходимо отражать полное на- именование стройматериала («Цемент» обязательно с указанием марки, «Краска» - с указанием ее вида, цвета, емкости банки (если учет ведется в банках) и т. д).

Учет жидких и сыпучих стройматериалов (краска, растворитель, эмаль, колер) осуществляется одним из двух нижеуказанных вариантов:

единицей учета является штука, под которой понимается единица фасовки - банка, бутылка, флакон и т. д. с целью контроля количественного расходования лакокрасочных изделий в наименование включается информация об объеме (весе), например «Эмаль ПФ-115 коричн. 3 кг»;

единицей учета является кг (л). При оприходовании, если в документах поставщика указано количество в штуках, производится пересчет в кг (л). К документам поставщика прикладывается внутренний Приходный ордер (ф. 0315003).

Учет неполных упаковок осуществляется одним из трех нижеуказанных вариантов:

единица (бутылка, банка) жидких строительных материалов списывается при открытии. Вскрытие новой единицы (бутылки, банки) до полного расходования ранее вскрытой единицы не допускается;

единица (бутылка, банка) жидких строительных материалов списывается при полном расходовании. Вскрытие новой единицы (бутылки) до полного расходования ранее вскрытой упаковки не допускается;

при неполном расходовании единицы (упаковки) жидких строительных материалов списание производится в дробных количествах.

Пример. При расходовании 100 г краски из банки, содержащей 1 кг, производится списание 0,1 единицы.

Поступление стройматериалов

При поступлении строительные материалы оприходуются одним из двух нижеуказанных вариантов:

на центральный склад. Затем выдаются в подразделения;

сразу на материально ответственных лиц по подразделениям.

Учет и списание строительных материалов осуществляется одним из двух нижеуказанных вариантов:

по усредненной цене. Цена на одноименные строительные материалы усредняется по учреждению в целом. Количественно-суммовой учет ведется только по учреждению в целом. По местам хранения (материально ответственным лицам) ведется учет только по количеству;

по фактической цене единицы. Для различия номенклатуры по одноименным строительным материалам, поступившим по разным ценам, в наименование добавляется цена приобретения, округленная (например, «Цемент М500 (300-00)»).

Учет расходования строительных материалов осуществляется одним из двух нижеуказанных вариантов:

строительные материалы списываются при выдаче материально ответственным лицам в подразделения. Выдача в подразделения оформляется по Ведомостям выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). На основании предоставленных ведомостей составляются Акты списания материальных запасов (ф. 0504230) на общее количество строительных материалов, выданных в подразделения;

строительные материалы списываются по факту расходования. Выдаютсяв подразделения на основании накладных на внутреннее перемещение.

В случае производства строительно-ремонтных работ силами самого учреждения списание строительных материалов рекомендовано производить в соответствии с государственными элементными сметными нормами (ГЭСН), которые предназначены для определения состава и потребности в материально-технических ресурсах, необходимых для выполнения строительных, монтажных, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ. Данные нормы установлены постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1 «Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации».

Приобретение строительных материалов бюджетными учреждениями, в соответствии с Инструкцией N 174н, отражается следующей корреспонденцией счетов:

Списание стройматериалов

Списание строительных материалов осуществляется актом о списании материальных запасов с приложением оправдательных документов, содержащих:

наименования отремонтированных объектов;

описание видов выполненных работ;

наименования израсходованных материалов;

описание объемов работ;

описание норм расхода строительных материалов и их обоснования (указывается пункт норматива из сборника).

В качестве оправдательного документа, содержащего перечисленные выше показатели, может выступать дефектный акт. Такой документ составляется комиссией, обеспечивающей контроль за сохранностью и целевым расходованием материальных запасов учреждения (образец заполнения см. далее).

В случае производства строительно-ремонтных работ силами стороннего подрядчика, когда договором подряда предусмотрено выполнение работ из материала заказчика, строительные материалы передаются подрядчику по накладной и их выбытие отражается в учете как внутреннее перемещение. По окончании работ на основании предоставленных подрядчиком документов производится списание израсходованных материалов, а неизрасходованные - возвращаются.

В случае производства строительно-ремонтных работ силами стороннего подрядчика, когда договором подряда предусмотрено выполнение работ иждивением подрядчика (из материала подрядчика), поступление и списание строительных материалов в учете учреждения не отражается.

Списание отражается следующим образом:

Инвентаризация

При проведении инвентаризации строительных материалов проверяются:

• фактическое наличие;
• срок годности;
• наличие вскрытых и не полностью использованных упаковок.

Инвентаризация насыпных (наливных) строительных материалов, имеющихся на остатке в больших количествах, может производиться расчетным способом: путем обмера, расчета объема, расчета количества на основании расчетной плотности. Справка-расчет прилагается к акту инвентаризации.

П остроение системы документооборота на предприятии зависит от многих факторов. Если мы говорим о документообороте по списанию материалов на производство строительно-монтажных работ (СМР), то он в первую очередь зависит от взаимоотношений с поставщиками материалов (соблюдения ими договорной дисциплины), наличия норм расхода материалов на все виды производимых СМР, оптимальной организации труда на участках производства работ. В зависимости от вышеуказанных факторов возможно несколько вариантов построения документооборота. Рассмотрим их.

Основными задачами построения оптимальной схемы документооборота по списанию материалов на производство строительно-монтажных работ являются:

• обеспечение достоверных данных по приобретению и отпуску материалов;
• контроль за сохранностью материалов на складах и участках производства работ;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм расхода материалов на производство строительно-монтажных работ;
• проведение анализа эффективности использования материалов.

К сведению

Свернуть Показать

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов (в том числе по поступлению и отпуску материалов) каждая организация может разрабатывать самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - Закон № 402-ФЗ). Унифицированные формы первичных учетных документов с этой даты обязательному применению не подлежат.

Теперь обратимся к конкретным вариантам построения документооборота по списанию материалов на производство СМР.

Вариант 1. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких дней

Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких дней. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются непосредственно на строительные площадки (участки производства работ) в размере одно-, двух-, трехдневной потребности. Нарушения сроков поставки материалов практически не выявляется.

Поступление материалов от поставщиков непосредственно на участок должно быть оформлено первичным документом, которым материально ответственное лицо покупателя - начальник участка, прораб, мастер, бригадир и пр. - подтверждает количество и качество принятых им материалов. Таким документом может служить один из следующих:

• приходный ордер по форме № М-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», далее - Постановление № 71а);
• подписанная данным материально ответственным лицом накладная поставщика по форме № М-15 (утвержденной Постановлением № 71а);
• товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») и др.

Также покупатель (строительная организация) или поставщик с 2013 г. имеют право разработать свою форму документа, содержащую все семь обязательных реквизитов первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Операции бухгалтерия подрядчика должна отразить следующими записями:

Материалы в соответствии с договором поставки поступили в количестве, потребном для производства СМР в течение ближайших нескольких дней. Следовательно, они все могут быть списаны на затраты:

По окончании отчетного периода (обычно месяца, хотя никто не может запретить организации проводить эту процедуру ежедекадно или еженедельно) необходимо будет провести инвентаризацию незавершенного производства и материалов на участке. Оформить ее результат можно в виде инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») либо документом, разработанным самостоятельно и позволяющим определить действительный остаток материалов, еще не затраченных на производство СМР.

Что же касается неизрасходованных материалов, то здесь бухгалтеру нужно отразить следующую запись:

Имейте в виду, что в ближайшие дни после проведения инвентаризации неизрасходованные материалы все-таки должны быть вложены в производство, поэтому на следующий день после проведения инвентаризации они опять списываются на затраты:

Такая схема учета материалов на производство позволяет упростить ведение учета (кстати, она довольно широко распространена во многих странах и отражена в МСФО - п. 31 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство», введенного в действие на территории РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н). Однако при этом основная тяжесть оформления документов перекладывается на плечи инженерно-технических работников строительной организации - производственно-технического отдела, администрации участка. Это нарушает старую, еще советскую традицию, согласно которой все бумаги должна составлять бухгалтерия. Кроме того, соблюдение поставщиками установленных договорами графиков поставок с точностью плюс-минус один-два дня для нас сродни фантастике.

Вариант 2. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких недель

Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких недель. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются на центральный склад организации. Участок снабжается материалами в размере, потребном для выполнения работ на три-четыре недели.

Поступление материалов на склад организации (на основании документов, составленных по формам № М-4, М-15, ТОРГ-12, или другого приходного документа) подлежит отражению записями, указанными в ранее рассмотренном варианте 1:

Дебет 10 Кредит 60;

Дебет 19 Кредит 60;

Передача материалов со склада на участок в количестве, необходимом для выполнения 75-80% планируемого объема строительных работ, оформляется подписанием накладной по форме № М-11 (утвержденной Постановлением № 71а) или самостоятельно разработанным первичным документом.

Переданные на участок материалы в обязательном порядке будут полностью израсходованы на производство СМР в этом же отчетном периоде. Следовательно, передачу материалов на участок в рассматриваемой ситуации можно признать их отпуском в производство и отразить записью Дебет 20 Кредит 10.

Примерно за несколько дней до конца месяца мастер (прораб, бригадир) запрашивает со склада необходимые ему для продолжения работы материалы. Если затребованные материалы укладываются в норму (скажем, на месяц требовалось 100 единиц материала, было выдано 80 единиц и выполнено 80% СМР, необходимо еще 20 единиц), то выполнение работ и расходование материалов идет согласно установленному графику. Ежели производитель работ требует еще 25 или более единиц материала, то производственный отдел начинает интересоваться, почему расход материалов оказался выше нормы.

По окончании отчетного периода (обычно месяца) проводится инвентаризация незавершенного строительства и переданных на участок материалов. Оставшиеся материалы восстанавливаются в учете записью Дебет 10 Кредит 20.

Если в следующем отчетном периоде имеющиеся на участке материалы необходимы для производства работ, то в первый день нового отчетного периода они списываются на затраты записью Дебет 20 Кредит 10.

Вариант 3. Потребность в материалах точно не определена

Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект имеется проектно-сметная документация, но предстоящие объемы работ и потребность в материалах на производство СМР с достаточной степенью точности не определены. Материалы от поставщиков поступают как на центральный склад организации, так и непосредственно на участки производства работ. Четкого графика поставок материалов поставщики обеспечить не могут.

Поступление материалов как на центральный склад, так и непосредственно на строительные площадки, сопровождается приходными документами, оформленными материально ответственными лицами (документы, составленные по формам № М-4, М-15, ТОРГ-12, и др.), и отражается записями:

Дебет 10 Кредит 60;

Дебет 19 Кредит 60 (при наличии счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19.

Передача материалов со склада на участок (или обратно), равно как и передача с одного участка на другой (согласно накладным по форме № М-11 или другим аналогичным документам), оформляется как внутреннее перемещение.

В регистрах бухгалтерского учета внутреннее перемещение материалов подлежит отражению записью Дебет 10 Кредит 10 - по соответствующим субсчетам.

По окончании отчетного периода производители работ (мастера, бригадиры) представляют в организацию два документа - отчет об остатках материалов (часто его еще называют материальным отчетом либо отчетом по форме № М-19, хотя нам не удалось найти нормативно-правового акта, утверждающего такую форму) и отчет о расходе основных материалов в строительстве.

Материальный отчет дает бухгалтерии информацию о движении материалов данного материально ответственного лица (остатках на начало месяца, их поступлении и выбытии, в том числе на производство СМР, остатках на конец месяца). Бухгалтерская служба, получив этот документ (в количественном выражении), расценивает все позиции, получая информацию о движении материалов внутри организации и расходах на производство СМР в стоимостном выражении.

Подтверждением списания материалов на производство СМР должен служить отчет о расходовании материалов. Руководство организации на основании этого отчета должно подтвердить, что списанные материально ответственным лицом на производство строительно-монтажных работ материалы израсходованы согласно установленным нормам и в соответствии с объемом фактически выполненных СМР.

Еще 24.11.1982 ЦСУ СССР (Центральное статистическое управление Союза Советских Социалистических Республик) исх. № 613 утвердило Инструкцию о порядке составления ежемесячного отчета начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, по форме № М-29 (далее - Инструкция).

Документ этот не является первичным учетным документом, поэтому у организации есть право выбора:

• использовать утвержденную форму отчета;
• разработать форму самостоятельно, взяв за основу официальный документ;
• разработать свою уникальную форму отчета о расходе материалов на производство.

Отчет по форме № М-29 служит основанием для списания материалов на себестоимость СМР и сопоставления фактического расхода материалов на выполненные работы с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет состоит из двух разделов:

• раздел I «Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ»;
• раздел II «Сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам».

В разделе I приводятся данные об объемах СМР и нормативной потребности основных строительных материалов. В разделе II производится сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

Перечень основных материалов (конструкций и изделий), по которым показывается расход по нормам, разрабатывается строительной организацией и утверждается ее руководителем.

Данные раздела I о нормативной потребности в материалах заполняются производственно-техническим отделом (ПТО) строительной организации перед началом строительства объекта, данные раздела I о выполненных объемах работ и раздела II о расходе материалов заполняются материально ответственным лицом (прорабом, мастером).

Если в отчетном месяце допущен перерасход материалов, то вместе с отчетом в ПТО должна быть представлена объяснительная записка о причинах перерасхода по установленной форме. Сам же отчет представляется ежемесячно в ПТО и бухгалтерию в установленные руководством организации сроки.

При этом ПТО следует иметь дубликат отчета по форме № М-29 по каждому объекту, куда ежемесячно должны переноситься данные из отчетов прорабов о фактическом расходе основных материалов и расходе, определенном по производственным нормам.

После проверки отчета за соответствующий месяц он утверждается руководителем организации и не позднее чем через 3-4 дня возвращается прорабу для последующего заполнения.

Отчет по форме № М-29 составляется на основании:

• данных о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из форм первичного учета по капитальному строительству (журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а, акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (обе утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100) и др.);
• утвержденных производственных норм расхода материалов на единицу измерения объема конструктивного элемента или вида работ;
• первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных карт, товарно-транспортных накладных, требований и т.п.).

Заполняем отчет

Рассмотрим порядок составления документа по форме № М-29, утвержденной Инструкцией.

В разделе I отчета «Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ» графы 2, 4, 5, 6, 8 заполняются ПТО строительной организации перед началом строительства объекта, а графа 9 - только по переходящим объектам в начале года.

Графа 2 «Наименование видов работ, конструктивных элементов и материалов» заполняется следующим образом. Сначала записывается вид СМР (земляные работы, каменные работы, устройство полов и т.п.), затем - наименование конструктивного элемента с перечнем материалов, необходимых для его выполнения.

В графе 4 «Единица измерения» указываются единицы измерения конструктивного элемента и материалов, необходимых для его выполнения.

В графе 5 «Обоснование производственных норм расхода материалов» записываются номера таблиц, параграфов и сокращенное наименование сборников производственных норм, которые использует в работе данная строительная организация.

В графе 6 «Норма расхода материалов на единицу измерения работ (конструктивного элемента)» на основании соответствующих сборников производственных норм указываются нормы расхода материалов на единицу измерения строительных и монтажных работ.

Графа 8 «Объем работ и нормативная потребность материалов на весь объект» заполняется следующим образом. По каждому виду работ (конструктивному элементу) показывается физический объем строительно-монтажных работ, предусмотренный рабочими чертежами на весь строящийся объект, а по каждому виду материалов - его нормативная потребность (лимит) на соответствующий вид работ (конструктивный элемент), которая исчисляется путем умножения нормы расхода материала (графа 6) на соответствующий объем строительно-монтажных работ (конструктивный элемент), приведенный в графе 8.

Если строительство объекта ведется более одного года, то в графе 9 «В том числе объем фактически выполненных работ на начало отчетного года» по каждому незаконченному виду работ (конструктивному элементу) из общего объема работ на весь строящийся объект (графа 8) выделяется объем строительно-монтажных работ, фактически выполненный в предыдущие годы.

Графы с 10 по 21 заполняются производителем работ непосредственно во время строительства объекта. В них отражаются объемы выполненных работ по каждому виду (конструктивному элементу) за соответствующий отчетный месяц и нормативный расход каждого вида материалов, рассчитанный как произведение нормы расхода материалов (графа 6) на объем выполненных работ за месяц.

Как было отмечено выше, данные об объемах фактически выполненных работ определяются на основании журнала учета выполненных работ, составляемого по форме № КС-6а.

После окончания отчетного месяца по каждому виду материалов определяется общий нормативный расход на все работы по производственным нормам и записывается по соответствующим итоговым строкам раздела I, который затем переносится в графы 5, 9 и т.д. раздела II.

При выявлении завышений объемов выполненных работ в форме № М-29 должен быть исправлен объем выполненных работ за тот период, в котором обнаружены завышения и, соответственно, уточнен расход материалов на выполненный объем работ. Ранее списанные на производство работ материалы должны быть отнесены под отчет материально ответственных лиц.

В разделе II отчета «Сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам» указывается количество материалов, израсходованных за каждый отчетный месяц по производственным нормам, и фактически экономия или перерасход материалов и количество материалов, разрешенных к списанию на себестоимость строительно-монтажных работ.

Если строительство объекта ведется более одного года, то в разделе II в графы «Итого на начало года» переносятся данные из граф «Всего с начала строительства» раздела II отчета за предыдущий год.

Если объект строится первый год, то в отчете по графам «Итого на начало года» ставятся прочерки.

Расход материалов за отчетный месяц, рассчитанный по производственным нормам (для заполнения граф 5, 9, 13 и т.д.), берется из итоговых данных раздела I отчета по соответствующим материалам.

Фактический расход каждого вида материалов за месяц показывается в разделе II отчета по форме № М-29 в целом по объекту на основании первичных расходных документов.

Количество израсходованных материалов, указанных в отчете по форме № М-29, должно соответствовать количеству материалов, приведенных в материальном отчете.

Экономия или перерасход материалов за каждый месяц определяются как разность между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам, и записывается в графах 7, 11 и т.д. При этом экономия показывается со знаком минус (-), а перерасход - со знаком плюс (+).

По каждому случаю перерасхода материалов прораб представляет письменное объяснение по установленной форме (приложение № 3 к Инструкции), которое прилагается к отчету.

Отчет по форме № М-29 подтверждается подписью начальника участка (прораба), после чего представляется в ПТО и бухгалтерию строительной организации для проверки.

ПТО проверяет в отчете правильность определения прорабом расхода основных материалов по нормам на выполненный объем работ и объяснение прораба о причинах перерасхода материалов, если перерасход имел место в отчетном периоде, а бухгалтерия - правильность данных о фактическом расходе материалов. Результаты проверки удостоверяются подписями лиц, производящих проверку.

После проверки ПТО и бухгалтерией отчета и объяснительной записки прораба о причинах перерасхода руководитель строительной организации утверждает отчет и указывает (в графах 8, 12 и т.д.) количество материалов, подлежащих списанию на себестоимость СМР.

В случаях, когда количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов меньше количества, исчисленного по нормам, к списанию на себестоимость строительных и монтажных работ утверждается количество фактически израсходованных материалов.

Если количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов больше количества, исчисленного по нормам, и перерасход материалов технически обоснован или вызван производственной необходимостью (например, перерасход металла при вынужденной замене арматуры на большие диаметры из-за отсутствия арматуры необходимых размеров), то на себестоимость строительных и монтажных работ списывается количество материалов, разрешенное руководителем строительной организации к списанию.

Не списывается на себестоимость СМР технически не обоснованный перерасход материалов (например, из-за нарушений трудовой или производственной дисциплины).

Если количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов превышает количество, разрешенное к списанию, то руководитель строительной организации на объяснительной записке прораба о причинах перерасхода указывает, на какие бухгалтерские счета следует отнести стоимость этих материалов: на счет 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») или на счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», если не принято решение о взыскании с виновных лиц.

На основании решения руководителя, указанного на объяснительной записке прораба, бухгалтерия вносит соответствующие исправления в данные о фактическом расходе материалов в материальном отчете.

Порядок документооборота

Оптимальная схема документооборота в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, может быть следующей:

1. В начале месяца производитель работ (материально ответственное лицо) получает на руки материальный отчет с выведенными остатками (в количественном и стоимостном выражении) материалов на начало месяца.
2. В течение месяца (это теоретически, а практически - по окончании) производитель работ отражает движение материалов в своем материальном отчете в количественном выражении и выводит остаток материалов на конец месяца (так же в количественном выражении).
3. В установленный руководителем организации срок материально ответственное лицо сдает в ПТО отчет по форме № М-29.
4. Утвержденный начальником ПТО отчет по форме № М-29 и материальный отчет сдаются главному инженеру (либо лицу, им уполномоченному).
5. Утвержденный главным инженером материальный отчет вместе с приходными и расходными документами, а также отчет по форме № М-29 сдаются в бухгалтерию.
6. Бухгалтерия расценивает материальный отчет - определяет стоимостное выражение прихода материалов, их использование и остаток на конец месяца.
7. Материальный отчет с остатками материалов на начало нового месяца передается производителю работ.
8. Данные из обработанных материальных отчетов переносятся в сводную ведомость по движению материальных ценностей.

Вариант 4. Отсутствует детальная проектно-сметная документация

Организация ведет строительно-монтажные работы на нескольких объектах. Детальной проектно-сметной документации в наличии нет. Разработанных организацией норм расхода материалов на выполнение СМР также не имеется.

Снабжение участков производства работ строительными материалами производится на основании запросов производителей работ.

Тут, кстати, хотелось бы отметить, что если руководство не озабочено контролем за рациональным расходом материалов на производство строительно-монтажных работ, то, по нашему мнению, какой-либо перспективы у такой организации не предвидится.

"Бухучет в строительных организациях", 2012, N 2

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет материально-производственных запасов занимает важное место. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В статье освещены вопросы учета, отражения, перемещения, отпуска на производство, хранения, а также ответственности за порчу или хищение материальных ценностей.

Особенности учета в строительной отрасли

Существенной особенностью строительной отрасли является частый отпуск материальных ценностей на нужды строительства посредством лимитно-заборных карт (форма N М-8) , которые выписываются в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, а второй экземпляр остается на складе. Отпуск материалов в производство осуществляется работником склада при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения строительной организации.

Отпуск материалов на производство в строительных организациях производится в соответствии со сметой строительства. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими производятся только по разрешению руководителя строительной организации, главного инженера или других лиц, на это уполномоченных.

Другая особенность строительной отрасли заключается в том, что в ходе строительных работ применяется значительное количество различных однородных (навалочных) материальных ценностей, таких как цемент, щебень, песок и т.д. Отпуск такого рода материальных ценностей разрешено оформлять актом инвентаризации, проводимой рабочей комиссией организации на определенную дату. При этом количество ценностей, отпущенных в производство, определяют расчетным путем как разницу между остатком ценностей на начало отчетного периода с учетом их поступления в этом периоде и количеством ценностей, выявленных в результате их инвентаризации.

Для строительного производства характерны тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом материальных ценностей и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами.

Проведенные исследования показывают, что в структуре себестоимости строительных работ (продукции) значительный удельный вес занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляют основу объекта строительства. При группировке затрат в строительстве в качестве материальных ценностей также учитываются конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и т.д.

Для хранения материальных запасов подрядные строительно-монтажные организации могут иметь центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Крупные организации имеют в своем составе специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты, которые называются управлениями производственно-технологической комплектации.

Особенности строительной отрасли требуют закрепления места хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом.

Как правило, по строительным участкам, отдельным объектам строительствам (стройкам) материально ответственным лицом является руководитель участка или объекта строительства. Кроме того, в соответствии со ст. 245 Трудового кодекса Российской Федерации при совместном выполнении работниками строительной организации отдельных видов работ, связанных с применением переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, при которой письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между строительной организацией и всеми членами коллектива (бригады).

Суть договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности, регламентируемого Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85, сводится к следующему: ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) устанавливается судом.

Так как в строительно-монтажные организации кроме основных производств могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства, то в бухгалтерском учете отдельно, но взаимосвязанно должны отражаться результаты основного производства, подсобных и вспомогательных производств. Причем необходимо отметить, что производство строительных конструкций, изделий, материалов и их реализация сторонним организациям считается промышленной деятельностью.

Учет материально-производственных запасов

Материальные затраты строительно-монтажных организаций подразделяются на прямые и накладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках, что позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой, в частности, может рассчитываться договорная цена объекта.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета материально-производственных ценностей при проведении строительных работ и обусловливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Помимо специфики производства, определяемой видом деятельности, на ведение учета материально-производственных запасов оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы. Принимая во внимание эти обстоятельства, в учетной политике на предстоящий год строительная организация определяет, какие синтетические счета должны включаться в рабочий план счетов и какие субсчета должны открываться к этим счетам.

Правила организации бухгалтерского учета и формирования информации о материально-производственных запасах в строительной организации регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Принимая от материально ответственных лиц первичные документы, подтверждающие операции по движению материальных ценностей, бухгалтер должен проверить их по существу совершенных хозяйственных операций, удостовериться в правильности и полноте заполнения всех реквизитов, подлинности подписей должностных лиц. После этого проверяется правильность заполнения отчета о движении материальных ценностей.

Аналитический учет производственных запасов может быть организован двумя способами: количественно-суммовым или сальдовым .

Карточки количественно-суммового учета отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. Информация о движении материальных ценностей в карточках количественно-суммового учета должна отражаться на основании первичных документов. Данный признак является недостатком, свойственным данному порядку учета материальных ценностей, так как происходит дублирование складского учета.

Карточка количественно-суммового учета материалов служит также основой для расчета стоимости материальных ценностей при их списании.

По каждому аналитическому счету открываются оборотные ведомости, в которые ежемесячно переносятся данные карточек количественного учета. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету главной книги.

В крупных и средних строительных организациях со значительной номенклатурой материальных ценностей целесообразно использовать сальдовый метод учета , при котором бухгалтерия не дублирует данные складского учета, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом или работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на начало месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость.

Бухгалтерия таксирует остатки материалов по учетным ценам, выводит их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости могут вестись двумя способами. При первом способе ведомости открывают и ведут по материально ответственным лицам, при втором - в целом по организации. Решение о выборе формы ведения сальдовой ведомости принимает главный бухгалтер строительной организации.

В целях сокращения работы по переписке наименований материальных ценностей и других реквизитов на начало каждого месяца сальдовые ведомости подготавливаются с необходимым количеством вкладных листов. При этом наименования материальных ценностей записываются в ведомости лишь в начале года (при их открытии).

Если в строительной организации применяются отчеты о движении материальных ценностей, бухгалтер устанавливает их натуральные показатели по твердым учетным ценам, а отклонения от них учитывает на отдельном аналитическом (синтетическом) счете. Ежемесячно данные материальных отчетов обобщаются в денежном выражении в оборотных ведомостях, где систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета материальных ценностей. Вышеуказанные ведомости открываются на месяц в разрезе синтетических счетов, субсчетов или групп материальных ценностей. Поскольку записи о движении производственных запасов в ведомости сделаны в учетных ценах, бухгалтерия распределяет суммы отклонений от учетных цен и корректирует записи в кредит материальных счетов. При этом суммы отклонений записываются отдельной строкой в конце ведомости. Путем сложения всех сумм прихода, расхода и остатка по учетным ценам и отклонений определяется фактическая себестоимость материальных ценностей в разрезе корреспондирующих счетов и в целом по строительной организации.

Данные накопительных ведомостей служат основанием для заполнения ведомости N 10 (10-а) , которая используется в строительных организациях, где количество складов превышает пять; когда складов меньше пяти, применяется ведомость N 10-а.

Для обобщения информации о движении материальных ценностей на складах, а также в производстве (на стройплощадках, на участках) используется ведомость N 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цехам и цеховым складам" , где, как и в ведомости N 10 (10-а), данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учетных групп и стоимости по учетным ценам. Причем применяется эта ведомость отдельно для учета движения материальных ценностей в цеховых складах и производстве. Записи в данной ведомости ведутся по данным производственных отчетов, обоснованных надлежащими документами. При этом сумма поступивших со складов материальных ценностей, выявленная в ведомости, должна равняться сумме, показанной в ведомости N 10 (10-а), а по расходу в целом по организации - как внутренний оборот.

Вышеприведенный порядок учета материально-производственных запасов позволяет осуществлять систематический контроль за складским учетом, получать информацию об их наличии и движении, которая необходима для принятия управленческих решений на разных иерархических уровнях строительной организации.

Учет на складе

Склады бывают специализированные и общего назначения в зависимости от видов ценностей, для хранения которых они предусмотрены.

На складах общего назначения хранятся материальные ценности, для хранения которых не предусматриваются особые условия хранения. Специализированные склады предназначены для хранения специальных материалов (нефтепродуктов, цемента и других рассыпных строительных материалов, химикатов, лакокрасочных и т.д.). Данные склады требуют соответствующего оборудования и необходимых условий хранения.

Помещения, используемые в качестве склада, должны отвечать правилам пожарной безопасности и располагать инвентарем противопожарной безопасности. Склад должен быть также оснащен необходимым весоизмерительным и учетным оборудованием.

Строительные материалы передаются на ответственное хранение материально ответственным лицам, с которыми в соответствии с Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 заключается договор о полной материальной ответственности. Главный бухгалтер обязан разъяснить обязанность и ответственность материально ответственному лицу до заключения такого договора.

Учет строительных материалов на складе организуется материально ответственным лицом и ведется им непрерывно под постоянным контролем бухгалтерии организации. Для складского учета строительных материалов используются карточки учета материалов (форма N М-17) по каждому их виду. Все записи в данных карточках должны производиться на основании первичных документов. Материально ответственное лицо должно располагать образцами подписей тех лиц, которые имеют право распоряжаться материальными ценностями. После каждой записи о поступлении или отгрузке материальных ценностей выводится сальдо.

Карточки учета материалов бухгалтерия строительной организации регистрирует в специальном журнале-реестре . После получения карточек учета материалов под расписку материально ответственное лицо заполняет предусмотренные в карточках реквизиты, которые характеризуют место хранения материалов, в соответствии с бирками, прикрепленными к месту хранения. Карточки должны располагаться в возрастающем порядке номенклатурных номеров с разделителями по каждому синтетическому счету, субсчету, группе и подгруппе строительных материалов.

Бухгалтерия строительной организации обязана проводить на складах проверку достоверности и своевременности оформления первичных документов и записей в карточках учета материалов. Если при проверке обнаружены ошибки в записях или подсчете остатков, бухгалтер вносит в документы исправления, которые должны быть оговорены подписями бухгалтера и материально ответственного лица.

Учет движения материальных ценностей

Дальнейший учет материально ответственными лицами может осуществляться двумя способами. Первый способ предусматривает в конце каждого месяца на основании первичного документооборота и записей в карточках учета материальных ценностей составление отчета о движении материальных ценностей, к которому прилагаются все первичные документы, накопленные за месяц. При этом отчеты составляются в натуральных измерителях; оценка отраженных в отчете материалов осуществляется бухгалтерией строительной организации. Отчеты о движении материальных ценностей составляются в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера о приемке возвращается материально ответственному лицу после сверки его данных с данными первичного документооборота. На каждую группу материальных ценностей составляется отдельный отчет, где указывается остаток ценностей на начало месяца, затем заполняются приходная и расходная его части и выводится сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету.

При большом ассортименте материалов допускается составление отчета материалов на бланках отчета материальных ценностей в суммовом выражении (без наименований материалов).

Приход и расход строительных материалов группируются по источникам поступления и направлениям их использования согласно корреспондирующим счетам, которые проставляются в отчете бухгалтером материального отдела.

При организации складского учета по второму способу материально ответственное лицо сдает бухгалтеру материального отдела все первичные документы. При их приеме-сдаче оформляется реестр приемки-сдачи документов, в котором указываются количество и номера сдаваемых первичных документов каждого наименования раздельно по приходу и расходу.

Бухгалтер материального отдела строительной организации принимает от материально ответственного лица документы непосредственно на складе, проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках учета материалов и подтверждает правильность записей своей подписью. С этого момента карточка приобретает статус регистра бухгалтерского учета.

Учет материалов

Материально ответственное лицо ежемесячно переносит остатки из карточек учета материалов в ведомость учета остатков, которая открывается в разрезе хранения или по материально ответственным лицам. При этом бухгалтер материального отдела должен проверять правильность отражения остатков в количественном выражении.

Синтетический учет материалов ведется на счете 10 "Материалы", к которому рекомендуются открывать следующие субсчета:

- "Основные строительные материалы";

- "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- "Топливо";

- "Тара и тарные материалы";

- "Запасные части";

- "Прочие вспомогательные материалы";

- "Материалы, переданные в переработку на сторону";

- "Материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления".

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая себестоимость приобретенных материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке материалов в строительную организацию.

Вариант учета поступления материалов ведется и с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При учете материалов по учетным ценам (плановая цена приобретения, средняя цена приобретения и т.д.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической ценой приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В этом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

В зависимости от места поступления тех или других материальных ценностей и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организации.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Одна из особенностей строительного производства заключается в том, что в процессе строительства отдельных объектов возникает потребность в использовании разного рода сооружений, но только, как правило, на период строительства этих объектов. Учет данных объектов ведется на субсчете "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Пример документального оформления приобретения материалов приведен в табл. 1.

Таблица 1

Отражение в учете приобретения материалов

	Документальное оформление	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
Произведена предоплата за материалы	Договор, счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета
Получены материалы. Отражен НДС	Доверенность (формы N N М-2 и М-2а), приходный ордер (форма N М-4), акт о приемке материалов (форма N М-7), карточка учета материалов (форма N М-17), счет-фактура
Зачтена сумма ранее перечисленного аванса в погашение кредиторской задолженности за полученные материалы	Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета
Зачтена сумма НДС по приобретенным материалам к уменьшению платежа в бюджет

Материальные ценности в зависимости от их назначения и места использования относятся на разные калькуляционные и собирательно-распределительные счета.

Построение номенклатуры калькуляционных статей и отражение в них материальных затрат требует, во-первых, определенной группировки материальных затрат по их производственному назначению и характеру; во-вторых, обоснованного принципа их оценки.

Для целей учета и отчетности материальные ценности классифицируются по характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

Многие регистры отраслевого учета в строительстве разработаны десятки лет назад, в связи с чем значительно устарели и не полностью отвечают информационным и управленческим требованиям.

По характеру использования материально-производственные запасы , принадлежащие строительной организации, подразделяются:

На ценности, используемые в производстве, - сырье, материалы, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и др.;

На готовую строительную продукцию;

На оборудование к установке.

Все использованные непосредственно при осуществлении строительства зданий и сооружений материальные ценности объединяются в одной калькуляционной статье "Материалы". Повышение сборности строительства отражается на росте удельного веса конструкций и деталей; в составе материальных затрат они занимают первое место.

В статью "Материалы" включаются также услуги производственного назначения как со стороны, так и полученные от собственных вспомогательных производств.

Учет оборудования к установке

Оборудование к установке приобретается и учитывается как материальная ценность строительной организацией только в случае, если это предусмотрено договором строительного подряда, заключенным с заказчиком. Организации других отраслей, являясь заказчиками, приобретают и учитывают оборудование с момента начала его сборки или установки на постоянном месте эксплуатации в составе долгосрочных (внеоборотных) вложений.

Инвентаризация материально-производственных запасов

При учете материально-производственных запасов могут возникать расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета строительной организации. Такого рода расхождения возникают по различным причинам объективного или субъективного характера, к которым можно отнести:

Уменьшение объема или массы материально-производственных запасов в результате хранения или перемещения (доставки);

Погрешность измерительных приборов;

Халатное отношение материально ответственных лиц;

Чрезвычайные или стихийные ситуации.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности строительной организации необходимо проводить инвентаризацию материально-производственных запасов.

При проведении инвентаризации материально-производственных запасов читателям журнала следует руководствоваться нормами Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Инвентаризация - это проведение проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета строительной организации, отраженным на счетах. Инвентаризация материальных ценностей позволяет проверить, все ли хозяйственные операции отражены в системном бухгалтерском учете строительной организации. Инвентаризации подлежат материальные ценности, как принадлежащие организации, так и находящиеся на давальческих условиях.

Инвентаризация может быть обязательной в соответствии с действующим законодательством или проводится по инициативе руководителя.

Главными задачами инвентаризации материальных ценностей являются:

Выявление фактического наличия материальных ценностей, а также незавершенного производства;

Контроль за сохранностью материальных ценностей;

Выявление материальных ценностей, не отвечающих стандартам качества;

Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей;

Проверка реальной (рыночной) стоимости учтенных на балансе материальных ценностей.

Инвентаризация должна проводиться в установленные сроки в зависимости от вида и характера материальных ценностей.

Организация обязана проводить инвентаризацию материальных ценностей:

При смене материально ответственных лиц;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При выявлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материальных ценностей;

В случае пожара или стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

При реорганизации или ликвидации организации, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые . Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с нормативными документами по инвентаризации материальных ценностей. Внеплановые инвентаризации материально-производственных запасов организуются по мере необходимости, как правило, внезапно.

Порядок проведения инвентаризации в организации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в составе руководителя организации или его заместителя (председателя комиссии), главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности. Для непосредственного проведения инвентаризации материальных ценностей создается рабочая комиссия в составе представителя руководителя организации (назначившего инвентаризацию), специалистов бухгалтерии, работников, хорошо знающих инвентаризируемое имущество.

К началу проведения инвентаризации в карточках учета материалов должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них должны быть выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов должны быть обработаны бухгалтерией строительной организации.

При проведении инвентаризации члены рабочей группы составляют инвентаризационные описи , которые заполняются не менее чем в двух экземплярах; причем каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Показатели инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

В сличительную ведомость заносятся данные только о тех материальных ценностях, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Эта ведомость подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и работником бухгалтерии, который ее составил. Материально ответственное лицо делает на сличительной ведомости запись: "С выведенными результатами согласен" . Отказ от подписи должен быть подтвержден специальной надписью и подписью всех членов инвентаризационной комиссии.

При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, а также виновников выявленных расхождений или порчи материалов и дает заключение о порядке регулирования разницы и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи запасов по учетным ценам отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 10 "Материалы".

После выявления всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель строительной организации принимает решение о порядке их списания, которое должно оформляться распоряжением.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством Российской Федерации, списываются бухгалтерской записью:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

В соответствии с действующей нормативной базой нормы естественной убыли могут применяться только в тех случаях, когда обнаружена фактическая недостача материальных ценностей. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи сверх норм убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются за счет виновных лиц и отражаются в учете организации проводкой:

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Материальная ответственность за необеспечение сохранности ценностей должна соответствовать Трудовому кодексу Российской Федерации. В соответствии с данным Кодексом ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче ценностей определяется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день нанесения ущерба. Разница между фактической (балансовой) стоимостью и стоимостью материальных ценностей по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", сумма разницы в оценке недостающих материальных ценностей отражается в учете записью:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит 99 "Прибыли/убытки".

Недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на себестоимость строительной продукции.

Выявленные при проведении инвентаризации излишки материальных ценностей отражаются в учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации проводкой:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет недостач, хищений и порчи ведут в ведомости по материально ответственным лицам. При этом на каждое лицо и вид материальных ценностей, по которым выявлена недостача, отводится отдельная строка.

Переоценка материальных ценностей проводится в соответствии с действующим законодательством в связи с изменением цен и тарифов. Операции по переоценке материальных ценностей относятся на увеличение их стоимости.

Суммы по уценке материальных ценностей могут быть списаны за счет финансовых результатов, резервного фонда и т.д.

Библиография

1. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Форум-Инфра-М, 2007.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2010.

3. Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету). 8-е изд. М.: Проспект, 2011.

4. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. М.: Гросс-Медиа, 2010.

Л.П.Чижова

Профессор

Российский университет кооперации

А.В.Кеменов

Старший научный сотрудник

Институт исследования товародвижения

и конъюнктуры оптового рынка

Подписано в печать